Проверщикам нередко приходится сталкиваться с ошибками в документах, что приводит к разногласиям. Налоговая служба часто использует подобные ситуации для отказа в вычете. Правила составления и заполнения счетов-фактур изложены в приложении №1 к постановлению Правительства от 26 декабря 2011 № 1137. Даже в первой строке документа возможны трудности.
Правила нумерации счетов-фактур
В строке 1 указываются порядковый номер и дата выписки счёта-фактуры. Соблюдайте несколько простых правил.
Счета-фактуры нумеруются последовательно, начиная с первого номера за год или налоговый период. В этом числе заложена информация о трех ключевых аспектах.
- Счета-фактуры нужно оформлять по мере их возникновения.
- Нумерация применяется ко всем подразделениям компании.
- Счета-фактуры можно нумеровать в течение года и налогового периода. Начало нумерации может быть 1 января или 1 числом квартала или месяца.
Счет-фактуру следует выставить не позже чем через 5 рабочих дней.
- С момента отправки товара (оказания услуг, выполнения работ) или предоставления прав на имущество;
- С даты получения платежей, частичных платежей как аванса за будущие поставки товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ) и включения дня отгрузки товара в пятидневный срок.
Но есть и нюансы.
Изменяют ли порядок нумерации счетов-фактур за год.
Из сообщества ВКонтакте нам стало известно, что бухгалтерам порой бывает трудно нумеровать счета-фактуры.
Вот что написал один из наших подписчиков:
Разрешается ли вводить префикс при нумерации авансовых счетов-фактур начиная со второго квартала, если в первом квартале нумерация велась единой с реализацией?
Что можно посоветовать коллеге?
Из вопроса следует, что фирма ведёт нумерацию счетов-фактур по кварталам. Это должно быть отражено в её учетной политике. В этом отношении всё нормально.
Что касается составных номеров с дефисом и цифровым индексом, то возможно их использование для…
- обособленных подразделений;
- участников простого товарищества;
- доверительных управляющих.
Обоснование: подпункт «а» пункта 1 правил заполнения счета-фактуры, письма Минфина от 15 мая 2012 года № 03-07-09/52, письма от 27 марта 2012 года № 03-07-09/30.
Авансовые счета-фактуры нумеруются в хронологическом порядке вместе с обычными счетами-фактурами, особый порядок для них не установлен (см., например, письмо Минфина от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/284).
Необходимо ли исправлять номера счетов-фактур?
Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 169 НК РФ, счет-фактура обязан включать порядковый номер и дату составления. В тексте отсутствует информация о порядке нумерации.
Право на вычет НДС у покупателя не зависит от особенностей формирования порядковых номеров счетов-фактур продавцом.
Несоблюдение последовательности нумерации не мешает учете НДС по вычету (см. постановление АС Поволжского округа от 2 ноября 2016 г. № Ф06-13869/2016).
Министерство финансов полагает, что исправление ошибки в нумерации счетов-фактур не обязательно, так как это не критично и не мешает заявлению вычета по налогу (письмо от 11 октября 2013 г. № 03-07-09/42466).
Неважно, как продавец нумерует свои счета-фактуры, даже нарушая правила, это не представляет опасности для покупателей. Покупатели вправе принимать к вычету НДС по таким счетам-фактурам. Любая неправильная нумерация счетов-фактур не мешает налоговикам при проверке определить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС.
Даже если продавец выписал счет-фактуру с ошибочной нумерацией, ему ничего не грозит. Главное для него – верно рассчитать сумму налога к уплате в бюджет и полностью отобразить её в декларации, поданной в инспекцию.