30 декабря 2021 года ФНС письмом № КЧ-4-18/18485@ предоставила территориальным инспекциям новые критерии для признания сделки нереальной, что позволит доначислить налоги. Эти выводы основаны на судебной практике.
Правомерность налоговых льгот и экономическая целесообразность соглашения.
Согласно статье 54.1 НК РФ, инспектора обязаны признать расходы законными, если фирма заключила реальные сделки, контрагент выполнил свои обязательства и стороны не стремились обмануть государство и уменьшить налоговую нагрузку.
В случае сомнений налогового органа в возможности исполнения сделки и подозрения инспекторов, что основная её цель – уклонение от уплаты налога при отсутствии исполнения обязательств, всё должно быть доказано на проверке.
Под умышленными действиями налогоплательщика понимают, прежде всего, следующие факты:
- Зависимость спорных контрагентов от проверяемого налогоплательщика.
- Факты, указывающие на совместную деятельность сторон договора (договоров).
- Отсутствие реальности хозяйственных действий по продаже товаров или исполнению работ и услуг.
30 декабря 2021 года письмом № КЧ-4-18/18485@ ФНС предоставила примеры из судебной практики, показывающие несостоятельность сделок, и предложила применять их выводы во время проверок.
Информация из ЕГРЮЛ
ЕГРЮЛ — открытый источник. Данные из реестра всё чаще применяются успешно.
Информация об организации, ее учредителях, руководстве и местонахождении может указывать на ненадежность сделки.
Под подозрение попадут сделки, не совпадающие с видами деятельности, указанными в ЕГРЮЛ.
Информация из ЕГРН
В реестре прав на недвижимость также содержится информация, способная пролить свет на неправомерные мотивы участников сделок с землёй и строениями.
- Недолгий период эксплуатации объекта продавцом.
- явно заниженная стоимость сделки.
База данных исполнительных производств
Фискальная служба России полагает, что честные платёщики налога при совершении сделок обязаны изучить базу данных исполнительных производств на сайте Федеральной службы судебных приставов. Наличие у контрагента неуплаченных сумм указывает на его неплатежеспособность.
Условия и последствия сделки
Федеральная налоговая служба полагает, что важно не только стоимость сделки, но и действия участников после её совершения.
Приведены такие примеры:
- Продавец получает обратно купленное имущество по договору аренды.
- отсутствие оплаты за проданный товар;
- Приобретение активов не Solventной организации.
Все данные факторы могут указывать на недействительность соглашения.
Особенности ведения бизнеса
ФНС советует обращать особенное внимание на факты, указывающие на то, что сделка направлена на перевод бизнеса другому лицу и уклонение от долгов, в том числе перед бюджетом.
Например, изъятие объектов интеллектуальной собственности, являющихся для конкретной организации наиболее существенной частью бизнеса. Или передача прав на осуществление лицензируемых видов деятельности, включая выдачу согласия на переоформление лицензии, уведомление о расторжении договоров аренды земельных участков и т.п.
Иное дело – нелегальное ведение бизнеса, формирование отдельных «центров» прибыли и «центров» убытков.
В рамках договора между двумя компаниями одного собственника поставщик изготовлял продукцию из давальческого сырья и передавал ее покупателю. Покупатель реализовывал товар в торговых сетях. Деятельность поставщика была убыточной из-за задолженностей со стороны покупателя, а покупатель получал значительные доходы. Схема признана незаконной.