Налоговые инспекторы наделены полномочиями производить контроль за соблюдением требований, предъявляемых к ККТ. И если на пороге организации появился проверяющий, не стоит нервничать. Главное — знать свои обязанности и понимать, какие именно действия вправе производить налоговики.
Организации и предприниматели, которые производят расчеты наличностью или с использованием платежных карт, должны применять контрольно-кассовую технику. За соблюдением данного требования строго следят налоговые инспекторы. А потому проверки соблюдения требований к ККТ практически не избежать, но можно быть готовым к приходу гостей.
В административном регламенте (утв. приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н) прописан порядок проведения проверки, которого должны придерживаться налоговики. Также в нем указаны права и обязанности инспекторов и проверяемых; периодичность проверок; сроки и последовательность действий; документы, которые могут быть запрошены, и порядок обжалования решений и действий налоговиков.
Внимание
Проверяющие могут изучать хозяйственные операции, которые организация совершила в проверяемый период. Следовательно, налоговики вправе проводить осмотр, инвентаризацию, наблюдение, пересчет и экспертизу.
Чтобы избежать нежелательных последствий, надо соблюдать требования, которые предъявляются к ККТ, а также знать свои права и обязанности.
Решение о проведении проверки принимается руководителем (заместителем) инспекции, который должен выписать поручение на проведение проверки ККТ. На проведение всех мероприятий налоговикам отводится пять дней с момента выписки поручения. Проверяемый может присутствовать при проведении проверки.
Итак, на что обращают внимание налоговики?
Во время контроля инспекторы имеют право: получить беспрепятственный доступ к ККТ, использованным контрольным лентам, накопителям фискальной памяти, а также к системам, формирующим БСО; запрашивать документы, связанные с применением ККТ и БСО; требовать объяснения; провести проверку наличных денежных средств и наличия БСО; привлекать к административной ответственности.
Вариации на тему контрольных закупок
Прежде всего инспекторы проверяют, как производится выдача кассовых чеков, БСО, а также иных документов, которые должны представляться по требованию покупателя (например, товарный чек). Максимальный срок действий по проверке чеков не может превышать одного рабочего дня от даты, указанной в поручении.
Данные действия включают в себя приобретение товара (работ, услуг), его оплату наличными деньгами или при помощи платежных карт. После этого производится установление факта оформления (неоформления) документа, который может подтвердить прием денежных средств. Если товар будет приобретаться непосредственно проверяющим, то это будет считаться контрольной закупкой.
Напомним, что в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16 июня 2009 г. № 1000/09 и от 2 сентября 2008 г. № 3125/08 указано: налоговики не вправе проводить контрольную закупку. Это связано с тем, что такая закупка относится к числу оперативно-разыскных мероприятий, осуществляемых сотрудниками правоохранительных органов.
Также в письме ФНС России от 11 января 2009 г. № ШС-22-2/1 говорится о том, что, принимая решение о возможности проведения контрольной закупки, налоговикам необходимо ориентироваться на судебную практику регионов. Это связано с тем, что мнение судей о возможности применения этой процедуры может разниться.
Это важно
Инспекторы не имеют права требовать бумаги и сведения, не относящиеся к предмету проверки. Проверяемый имеет право потребовать письменный запрос документов.
Однако в регламенте нет прямого указания на проведение контрольной закупки. В нем указано, что данные действия могут проводиться в следующих формах:
- контроль, основанный на визуальном наблюдении, с применением (или без него) способов видео- и аудиофиксации фактов приобретения и оплаты товаров покупателями;
- аналитические процедуры, направленные на выявление фактов выдачи или невыдачи чеков и иных документов. При этом налоговики заранее проверяют, на кого и по какому адресу зарегистрирована касса.
Если место применения ККТ не соответствует заявленному месту установки, то организацию или предпринимателя могут привлечь к административной ответственности. Штраф составляет:
- для граждан от 1500 до 2000 рублей,
- для должностных лиц — от 3000 до 4000 рублей,
- для юрлиц — от 30 000 до 40 000 рублей.
К этой же ответственности будет привлечено лицо при несоблюдении требований, предъявляемых к ККТ.
По завершении проверки чеков (но не позднее двух рабочих дней от даты выдачи поручения) проверяемому предъявляются служебные удостоверения и поручение.
Этот факт должен быть зафиксирован на поручении, где проверяемый ставит подпись с указанием должности и даты.
Если руководителя (его заместителя) нет на месте либо он отказывается ставить подпись, инспекторы делают соответствующую отметку, которая не является препятствием для проведения проверки.
Кассовые документы
Проверяющие приступают к рассмотрению документов. Инспекторы могут затребовать следующее:
- журнал кассира-операциониста;
- акт о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам;
- журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ, работающих без кассира- операциониста;
- распечатки отчетов из фискальной памяти и ее использованных накопителей;
- контрольные ленты на бумажном или электронном носителе;
- информацию из автоматизированной системы о выпущенных документах;
- справку-отчет кассира-операциониста;
- сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации;
- бланки строгой отчетности, их копии и корешки документов;
- карточку регистрации, паспорт ККТ, договор о техобслуживании, а также бумаги, связанные с приобретением, регистрацией, перерегистрацией, проверкой исправности, ремонтом, техническим обслуживанием, заменой программно- аппаратных средств, вводом в эксплуатацию, применением, хранением и выводом из эксплуатации кассы.
Список документов не является закрытым, но инспекторы не имеют права требовать бумаги и сведения, не относящиеся к предмету проверки, а также нотариального удостоверения копий документов, представляемых в инспекцию.
Проверяемый имеет право потребовать письменный запрос документов. Могут быть представлены как оригиналы, так и заверенные копии. Срок представления бумаг равен одному рабочему дню.
Требования к ККТ
После рассмотрения документов инспекторы начинают проверку соблюдения требований к ККТ. Это мероприятие включает исследование корпуса контрольно-кассовой машины на наличие вскрытия, удаления или разрушения, которое может помешать изменению или замене программно- аппаратных средств. Далее проверяются идентификационный знак, марки-пломбы, знаки «Государственный реестр» и «Сервисное обслуживание».
Затем налоговики осуществляют следующие действия: сверяют внешний вид кассы с изображениями, которые приложены к ее паспорту; проверяют срок эксплуатации ККТ, а также срок хранения документов, контрольных лент, накопителей фискальной памяти и программно-аппаратных средств; проверяют соответствие паспортных и фактических данных и исправность аппарата.
Также инспекторы сверяют данные на отпечатанном чеке с указанными в Государственном реестре ККТ, качество реквизитов, наличие возможности корректировки или фальсификации информации, а также дату и время.
Если используются БСО и иные документы, то налоговики сравнивают реквизиты на бланках с данными, установленными для таких бумаг.
По результатам проверки составляется акт в двух экземплярах. В нем не допускаются помарки, подчистки, которые не заверены подписью как инспектора, так и проверяемого.
При несогласии организации (коммерсанта) с результатами проверки возражения можно вписать в сам акт или оформить отдельным документом.
Обжалование решения
Если проверяемого не устраивает решение, принятое налоговой после проверки, а также действие (бездействие) инспекторов, то он может его обжаловать. В жалобе указывается наименование инспекции, ФИО инспектора, название организации (ФИО предпринимателя), адрес, суть проблемы, дата и подпись. Она может быть направлена лично, по почте или электронным документом. Рассматривается в течение 30 дней с даты регистрации. Результаты рассмотрения жалобы направляются в письменной форме.
О.В. Шабайкина, налоговый консультант