Налоговая оговорка – это специфическое условие, которое включается в договор между контрагентами. Такая оговорка регулирует порядок разрешения фискальных обязательств обеих сторон контракта. Инструмент дает возможность участникам сделки заранее определить, кто и в каких случаях несет ответственность за уплату налогов, связанных с исполнением договора. В этой статье расскажем, как налоговые оговорки могут помочь компаниям и в чем заключается их опасность.
Введение налоговых оговорок в договорах упрощает бухгалтерский учет, а также минимизирует потенциальные риски, связанные с доначислением или неуплатой налогов деловыми партнерами. Использование оговорок предполагает четкое определение условий налогообложения при различных операциях между контрагентами – именно этот механизм и защищает бизнес от потенциальных рисков.
Использование оговорок позволяет увеличить контроль за выполнением договорных обязательств с обеих сторон, как минимум в части урегулирования потенциальных налоговых споров. Причем не только между сторонами договора, но и между бизнесом и налоговыми органами. Что, бесспорно, повышает уровень доверия и снижает риски возникновения конфликтов. Например, если в договоре прописано, что одна сторона берет на себя все налоговые обязательства, другая сторона не понесет неожиданных дополнительных расходов. Согласитесь, это большой плюс любой сделки.
Кроме этого, использование такой оговорки открывает для компаний возможность заранее определить налоговую нагрузку, чтобы планировать бюджеты и финансовые потоки, исключив непредвиденные расходы. В результате бухгалтерия не тратит время на рутинную работу по проверке и корректировке налоговых начислений.
Финансовые риски для юридического лица в целом снижаются. В условиях изменения налоговых ставок наличие согласованных условий в контрактах позволяет минимизировать вероятность конфликтов с налоговыми органами.
5 полезных налоговых оговорок
Свобода договора в соответствии со статьей 421 ГК РФ позволяет сторонам самостоятельно определять условия соглашения, в том числе касающиеся налоговых обязательств. Однако к налоговым правоотношениям свобода договора полностью не применима. А все дело в том, что налогообложение регулируется другими законами и нормативными актами.
Тем не менее у бизнеса остается достаточно инструментов в запасе, чтобы сделать более предсказуемым потенциальный договор с точки зрения будущих непредвиденных налоговых последствий. Далее рассмотрим законные условия договора с налоговыми оговорками.
Оговорка о косвенных налогах. Она может содержать условие о том, что цена товара или услуги включает НДС или другие косвенные налоги либо что они будут начисляться дополнительно к цене. В этом случае стороны указывают цену, выделяя налог и его ставку, уточняя, включен ли он в стоимость.
Оговорка о разграничении обязанностей сторон по уплате налогов. Предполагает распределение ответственности за уплату налогов между сторонами. Так можно поступить, если законом не обозначена обязанность по уплате на конкретное лицо и платеж имеет право сделать любая сторона сделки. Например, продавец несет ответственность за уплату всех налогов на прибыль и имущество, связанных с продажей товара, до момента его передачи покупателю.
Оговорка об удержании налога налоговым агентом. Это условие актуально, когда одна из сторон выступает в роли налогового агента и обязана удерживать и перечислять налоги за другую сторону. Например, покупатель выступает в качестве налогового агента по отношению к продавцу и обязуется удерживать и перечислять в бюджет НДС с суммы сделки. Такой подход может быть актуален, если, например, вознаграждение по контракту переводят иностранному партнеру за вычетом налогов и сборов, подлежащих уплате по сделке на территории России.
Оговорка о гарантиях соблюдения налогового законодательства. Такой пункт договора обязывает стороны соблюдать все применимые нормы Налогового кодекса на момент заключения договора и в ходе его исполнения. Эта оговорка важна, поскольку в случае неуплаты налогов одной стороной налоговые риски возникают и у второй. Более того, в соответствии со статьей 431.2 ГК РФ за недостоверные заверения об обстоятельствах компания обязана выплатить партнерам неустойку в качестве возмещения убытков.
Оговорка о возмещении потерь по налогам, пеням и штрафам. Этот пункт предусматривает ответственность одной из сторон за возмещение другой стороне убытков, связанных с уплатой дополнительных сумм налогов и санкций за их несвоевременную уплату на основании претензий со стороны налогового органа. Дело в том, что в соответствии статьями 406.1 и 431.2 ГК РФ существует риск дополнительного начисления налогов, пеней, штрафов, когда контрагент выполняет свои обязанности ненадлежащим образом. Благодаря оговорке компания может взыскать такие убытки.
Опасности налоговых оговорок
Если налоговые органы решат, что оговорка использовалась неправомерно, компании ждут штрафы и пени. Так что сказать, что этот инструмент защищает интересы бизнеса на 100%, все же нельзя.
Обратите внимание: в некоторых случаях после изменения законодательства контракты требуют от другой стороны договора пересмотра условий контракта. Поэтому стоит отказаться от стандартных формулировок налоговых оговорок. Лучше, если сформулируете текст этих положений договора таким образом, чтобы он соответствовал исключительно вашей ситуации.
Еще один риск использования оговорок – ошибки в расчетах или недостаточная юридическая поддержка. Из-за этого одна из сторон контракта может прийти к неверной интерпретации налоговых обязательств, что в свою очередь обернется финансовыми потерями. А если формулировки некорректны или недостаточно ясны, возможно возникновение споров между сторонами.
Карина Кочисова, управляющий партнер Prof Consult Garant
О судебной практике связанной с налоговыми оговорками, читайте в полной версии статьи «Налоговые оговорки. Слабые и сильные стороны» на сайте журнала «Практическая бухгалтерия».
В статье использованы фото с сайта freepik.com