Федеральная налоговая служба России сообщила, что налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, может использовать её даже если не воспользовался ей ранее, если проверка не установит недобросовестности.
В ходе налоговой проверки организации, пользующейся по закону налоговыми льготами и не заявившей их в декларации, установлено завышение налоговых доходов и расходов, что привело к увеличению размера вычетов по НДС. Налоговики рассчитали доходы и расходы по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ, но не предоставили вычеты по этой норме, поскольку для этого установлены особые правила (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ). Данная позиция проверяющих является незаконной.
Как оформить налоговую выгоду?
Согласно пункту 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам считаются предоставленные отдельным группам налогоплательщиков преимущества, предусмотренные налоговым законодательством, в сравнении с другими. Это может быть освобождение от уплаты налога или его уплата в меньшем размере (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Налогоплательщик имеет право отказаться от использования льготы либо приостановить ее действие на один или несколько налоговых периодов (п. 2 ст. 56 НК РФ).
Даже если налогоплательщик в декларации не упомянул о льготе, это не значит, что от неё отказался.
- подачи уточненной налоговой декларации;
- Подача заявления при выездной налоговой проверке по вопросам льгот, касающихся предмета проверки и проверяемого налогового периода.
- Подача заявления по оплате налога с использованием налогового уведомления.
Выводы соответствуют постановлению Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 1001/13. В нем указано на обязанность налоговых органов при выявлении фактов неправомерного неучета налога из-за неправильного применения норм налогового законодательства учитывать права налогоплательщика, которые тот не мог использовать без соответствующего правового регулирования.
Условия для получения налоговой льготы
В судах разрешение налоговых споров строится на предположении о добросовестности налогоплательщиков и участников правоотношений в области экономики (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53). В связи с этим предполагается, что действия, приводящие к налоговой выгоде, экономически обоснованы, а информация в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности – достоверна. Если налогоплательщик предоставил документацию в налоговый орган должным образом, то имеет право на налоговую выгоду, если не доказано отсутствие полноты, достоверности и (или) соответствия информации в документах.
Налоговую выгоду могут признать необоснованной при наличии следующих обстоятельств:
- При расчёте налогов операции отражены не по своему реальному экономическому значению.
- В расчет не принимаются действия, не имеющие обоснованных экономических или других целей коммерческой направленности.
- Налоговое преимущество получили из-за отсутствия реальной предпринимательской или экономической деятельности.
- Налогоплательщик стремится получить доход главным образом благодаря налоговым льготам, не имея при этом намерений заниматься реальной деятельностью.
Отказ в вычетах по налогу на добавленную стоимость возможен, если налоговый орган докажет действия, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды, а также недостаточную осмотрительность при выборе контрагента (постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 г. № 15658/09 по делу № А60-13159/2008-С8).
Если налоговый орган установит недобросовестность налогоплательщика, приведшую к завышению расходов при определении налога на прибыль организаций и вычетов по налогу на добавленную стоимость, соответствующие суммы налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, уплаченные с реализации, не подлежат корректировке.
Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин
Бухгалтерия.ру рекомендует
Доступ к бесценному опыту разрешения важных задач, раскрытию ответов на трудные вопросы, а также к отборной актуальной информации из деловой прессы для специалистов по бухгалтерскому учёту и управления. Журналы для бухгалтера и предпринимателя >>
Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>
Читайте также по теме:
В случае указания неверного счета УФК в поручении.
Копейки в расчетах: округлять или нет?