Из налоговой инспекции пришло требование объяснить, почему в компании уровень заработной платы сотрудников ниже среднеотраслевого показателя. Что делать с таким запросом? Можно ли не ответить? А если писать пояснение, то как составить такой документ юридически грамотно? Юлия Ивлиева и Александра Тюрина, старшие юристы юридической фирмы «Гин и партнеры», знают ответы на поставленные вопросы.
Налоговые ревизоры особое внимание обращают на размер заработной платы, которую выплачивают компании своим работникам. Их интерес понятен. От размера оплаты труда зависит размер поступающих в бюджет страховых взносов и НДФЛ. Если зарплата сотрудников ниже среднеотраслевого уровня, то налоговики предполагают, что компания использует незаконные схемы, выплачивает деньги в конвертах. Понятие «среднеотраслевая зарплата» фигурирует в Приказе ФНС от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» и используется в качестве одного из критериев для отбора организаций при составлении плана выездных налоговых проверок.
По мнению налоговиков, выплата среднемесячной заработной платы на одного работника не должна быть ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ. Поэтому при выявлении этого критерия в адрес компании направляются информационные письма или требования о предоставлении пояснений в отношении низкого уровня дохода персонала фирмы.
Не ниже МРОТ
При этом понятие «среднеотраслевой уровень зарплаты» используется для статистических данных и ни трудовым, ни налоговым законодательством не предусмотрено. ТК РФ оперирует понятием «минимальный размер оплаты труда» (МРОТ). Месячная заработная плата сотрудника, который полностью отработал норму времени и выполнил нормы труда, должна быть не ниже минимального размера оплаты труда (ч. 3 ст. 133 ТК РФ).
МРОТ с 1 мая 2018 года составляет 11 163 рубля (Федеральный закон от 7 марта 2018 г. № 41-ФЗ). При этом каждый субъект РФ принимает региональное соглашение со своим уровнем минимального размера оплаты труда, но не ниже размера федерального МРОТ (ст. 133.1. ТК РФ). Например, в Москве минимальный уровень на данный момент составляет 18 742 рубля (Московское трехстороннее соглашение на 2016–2018 годы между Правительством Москвы, московскими объединениями профсоюзов и московскими объединениями работодателей, заключено 15 декабря 2015 г., Постановление Правительства Москвы от 12 сентября 2017 г. № 663-ПП).
Обратите внимание
На основании статьи 31 НК РФ инспекция вправе направлять компании требования о предоставлении пояснений в отношении уровня заработной платы. Организация должна предоставить пояснения, поскольку в ином случае фирма может быть отобрана для проведения проверки, а на руководителя может быть наложен штраф.
Законодательство также предусматривает ответственность только за выплату заработной платы ниже установленного уровня МРОТ (ч. 6 ст. 5.27. КоАП РФ). Какой-либо ответственности за выплату зарплаты ниже среднеотраслевого уровня не предусмотрено.
Таким образом, в законе присутствует только понятие об обязательном соответствии заработной платы уровню МРОТ – федеральному и региональному, никакого требования о соответствии дохода сотрудников среднеотраслевому уровню нет.
Следовательно, налоговый орган не вправе требовать обязательного соответствия или повышения заработной платы до среднеотраслевого уровня.
При этом на основании статьи 31 НК РФ инспекция вправе направлять компании запросы или требования о предоставлении пояснений в отношении уровня заработной платы, на которые организация должна будет предоставить пояснения, поскольку в ином случае:
- компания может быть отобрана для проведения выездной проверки, и ревизоры, вполне вероятно, доначислят НДФЛ с разницы между реальной зарплатой и среднеотраслевой, поскольку будут считать, что компания выдает зарплату в конвертах;
- на руководителя предприятия может быть наложен штраф за непредоставление истребуемой информации и документов (ст. 126 НК РФ).
Читайте также «Чем грозит Уголовный кодекс за невыплату зарплаты»
Что ответить?
В случае получения письма из ФНС об уточнении уровня дохода работников компании необходимо составить письменный ответ в срок, указанный в соответствующем требовании, где назвать причины выплаты именно такой заработной платы. Среди причин несоответствия среднеотраслевому уровню можно указать, что предприятие только начало функционировать или осуществляет открытие нового направления деятельности, перепрофилируется и т. п. Поэтому работа фирмы временно не приносит прибыли или все средства направляются на развитие или перепрофилирование производства.
Еще один вариант ответа: компания испытывает временные трудности, вызванные объективными причинами. Например, изменение конъюнктуры рынка, уменьшение финансирования, снижение спроса и сокращение рынков сбыта, увеличение конкуренции и т. п. Третий вариант ответа: сотрудники трудятся неполный рабочий день или на условиях совместительства. Наличие особой системы премирования, подразумевающей разделение заработной платы на оклады и «бонусы» (премии), выплачиваемые в зависимости от эффективности работы и достигнутого ими результата – четвертый вариант пояснений.
К объяснениям необходимо приложить документы, подтверждающие приведенные доводы и обоснования: штатное расписание, приказы на сотрудников, положение о премировании.
Образец объяснительной записки
