Налоговые инспекторы могут потребовать любые документы относительно конкретной сделки у любых лиц, обладающих такими сведениями, даже вне рамок налоговой проверки.
Встречная проверка
Налоговые инспекторы могут проверить не только саму “подконтрольную” фирму, но и ее партнеров.
В статье 93.1 Налогового кодекса прописаны правила истребования документов у контрагентов проверяемой фирмы. Так, пункт 1 этой статьи позволяет налоговикам (во время проверки) требовать у партнера контролируемой компании информацию, касающуюся ее деятельности.
Вне рамок налоговых проверок инспекторы могут истребовать документы (информацию) по конкретной сделке у ее участников или у иных лиц, которые располагают документами (информацией) об этой сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).
Требование о представлении документов
ИФНС направляет поручение об истребовании документов в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, у которого должны быть истребованы нужные документы. В поручении указывается, при проведении какого мероприятия возникла необходимость в представлении документов, а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку. В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета налогоплательщика направляет ему требование о представлении документов. К нему прилагается копия первоначального поручения об истребовании документов (ст. 93.1 НК РФ).
Поручение об истребовании документов и требование о представлении документов относительно конкретной сделки должны содержать достаточно данных, позволяющих идентифицировать сделку. Налоговики вправе запросить информацию о сторонах этой сделки, ее предмете и об условиях совершения сделки.
Минфин России в письме от 15.10.2018 № 03-02-07/1/73833 отметил Определение Верховного суда РФ от 26.10.2017 № 302-КГ17-15714. В нем указано, что статья 93.1 НК РФ не устанавливает обязанности указания реквизитов или иных индивидуализирующих признаков документов (информации) в требовании налогового органа об их представлении. Нормы законодательства о налогах и сборах также не содержат запрета на истребование документов (информации) по нескольким сделкам.
Получается, вносить в требование реквизиты запрошенных документов налоговикам не обязательно. В требовании должна быть информация, по которой можно только определить сделку, заинтересовавшую контролеров.
Таким образом, лицу, у которого истребуются документы, необходимо представить все документы, относящиеся к конкретной сделке или нескольким сделкам.
Как могут оштрафовать?
Предприятие должно представить документы о своем контрагенте: лично, через представителя, по почте заказным письмом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Документы нужно подать в течение пяти дней с момента получения запроса.
Имейте в виду, что пункт 5 статьи 93.1 НК РФ позволяет при наличии объективных причин ходатайствовать перед инспекцией о продлении срока представления запрашиваемых документов.
Отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов по контрагенту или непредставление их в установленные сроки влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.
Так, за отказ представить инспекции по ее запросу документы по контрагенту фирме грозит солидный штраф – 10 000 рублей (ч. 2 ст. 126 НК РФ). Такая же ответственность предусмотрена и за несвоевременное представление, уклонение от предоставления документов и представление документов с недостоверными сведениями.
А вот за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации о контрагенте предусмотрена другая ответственность – штраф в размере 5000 рублей, а при повторном нарушении в течение календарного года – 20 000 рублей (ст. 129.1 НК РФ).
Представляем сводную таблицу, отражающую правила применения статей, предусматривающих ответственность за налоговые нарушения по встречным проверкам.
Правила применения статей НК РФ по встречным проверкам
| Ситуация | Статья НК РФ | Сумма штрафа |
| Непредставление документов по встречной проверке (игнорирование требования) | 126 (п. 2) или 129.1 | – 10 000 руб. (организации и индивидуальные предприниматели); – 1000 руб. (физические лица, кроме индивидуальных предпринимателей); – 5000 руб. (неоднократное нарушение в календарном году – 20 000 руб.) |
| Нарушение сроков представления документов | 129.1 | 5000 руб. (неоднократное нарушение в календарном году – 20 000 руб.) |
| Отказ от представления документов | 126 (п. 2) | – 10 000 руб. (юридические лица и индивидуальные предприниматели); – 1000 руб. (физические лица, кроме индивидуальных предпринимателей) |
| Предоставление заведомо недостоверной информации | 126 (п. 2) | – 10 000 руб. (юридические лица и индивидуальные предприниматели); – 1000 руб. (физические лица, кроме индивидуальных предпринимателей) |
Если компания по каким-либо причинам вовремя не исполнила (или не смогла исполнить) требование о представлении документов в рамках “встречки”, ей не следует спешить с уплатой предъявленного в этой связи штрафа. Нужно внимательно изучить сложившуюся ситуацию и постараться правильно ее квалифицировать.
Возможно, размер штрафа удастся уменьшить в разы. Также лучше не забывать следующее: если запрос налоговиков очень объемен и подготовить документы для встречной налоговой проверки в отведенные законом 5 дней нереально, всегда есть возможность письменно попросить инспекторов увеличить срок сдачи документации (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Однако нужно помнить, что продление срока – это право налоговиков, но не обязанность.
Эксперт “НА” Е.В. Чимидова