Министерство финансов России опубликовало разъяснения по налоговым нормам, применимым к физическим лицам, платящим транспортный налог, земельный налог и налог на имущество (письмо от 28.06.2016 № 03-02-08/37483). Однако данная трактовка актуальна для всех налогоплательщиков, в том числе и для организаций, а также индивидуальных предпринимателей.
Письмо посвящено применению санкций, установленных статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно этой норме предусмотрено взыскание за непогашеную или неполную уплату налога (сбора) в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы. Если налоговая инспекция докажет, что плательщик намеренно уменьшил налоговую базу, штраф составит сорок процентов от неуплаченного налога (пункты 1, 3 статьи 122 НК РФ). На практике доказательство умысла налогоплательщика затруднительно, поэтому данное взыскание применяется редко.
Статья 122 Налогового кодекса Российской Федерации применима в случае, если неуплата или неполная уплата налога возникли вследствие неправильного его исчисления и были выявлены налоговым органом во время проверки. Решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки принимается в порядке, определенном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации.
Особенности применения статьи 122 НК РФ
Пленум ВАС РФ в постановлении от 30.07.2013 № 57 рассмотрел вопросы применения статьи 122 Налогового кодекса РФ. Суд постановил, что бездействие налогоплательщика, выразившееся только в неперечислении в бюджет суммы налога, указанной в декларации или уведомлении, не образует состава правонарушения по статье 122 Налогового кодекса РФ. В этом случае применяются пени.
По общему правилу начисляются со дня, следующего за последним днем оплаты налога, за каждый календарный день просрочки (п. 3 ст. 75 НК РФ).
В дополнение к этому, нарушение закона по статье 122 Налогового кодекса РФ не совершено.
В день завершения срока уплаты налога по налоговому периоду…
Налоговый орган выставил счет за неуплаченные налоги, но у плательщика есть задолженность по платежам.
(п. 20 Постановления № 57):
- покрывает сумму неуплаченного налога;
- В момент принятия решения данная задолженность не учитывалась при расчете остальных долгов.
по результатам налоговой проверки.
Кроме того, суды могут признать незаконным привлечение налогоплательщика к ответственности по статье 122 Налогового кодекса РФ, если налог, даже с задержкой.
Однако выплата произведена до момента рассмотрения результатов камеральной проверки. Данная норма предусматривает ответственность за несвоевременное или неполное внесение налогов (пошлин).
- занижения налоговой базы;
- Неверный расчёт налога (сбора).
- других неправомерных действий (бездействия);
- Если данное действие не нарушает положения статей 129.3 и 129.5 Налогового кодекса Российской Федерации по признакам налоговых правонарушений.
В таких случаях суды, доказывая своё решение, заявляют о том, что налоговые обязательства были исполнены до вынесения решения по проверке.
Несвоевременная уплата налога в определенном периоде создает обязанность выплатить пени, но не является квалифицирующим нарушением по статье 122 Налогового кодекса РФ, если уточненная декларация подана до обнаружения ошибок и назначения выездной проверки, а сумма налога (пеней) не оплачена. В данном случае уточненная декларация подана до назначения проверки и обнаружения ошибок, а суммы налога и пеней перечислены в бюджет, что инспекцией не оспаривается – так говорится в постановлении ФАС Московского округа от 29.09.2011 по делу № А40-5733/11-107-23.
Судьи признали, что основания для привлечения компании к ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствуют.