Работа под общей системой налогообложения всех зависимых организаций не является незаконным разделением бизнеса: 7 мая 2024 года Арбитражный суд Северо-Западного округа рассмотрел кассационную жалобу Управления ФНС России на Постановление суда апелляционной инстанции от 06.02.2024 по делу № А05-1191/2022 и вынес решение № Ф07-4462/2024 по делу № А05-1191/2022 в пользу компании. В этой статье поясним суть спора и как другим компаниям избежать подобных проблем.
Спор возник после выездной проверки со стороны налоговой инспекции. Налоговый орган предъявил претензии, мотивируя их тем, что общество оказывало автотранспортные услуги через фирмы, находящиеся под его контролем, и не отражало доход от реализации этих услуг из-за вовлечения в предпринимательскую деятельность семи лиц, находившихся под его контролем.
Решение налогового органа указывает, что финансовый результат компании от оказания автотранспортных услуг формируется с учётом выручки от заказчиков на счета подконтрольных фирм, а не арендных платежей по договорам с этими фирмами. В связи с этим инспекторы пришли к выводу о фактически единой структуре деятельности компании и подконтрольных ей организаций.
Налоговые доначисления составили значительную сумму, превышающую 21 миллион рублей. Размер пеней и штрафов исчислялся шестью нулями.
Бизнес-сообщество заинтересовалось спором из-за возникшего мнения, будто инспекторы обвиняют компании в дроблении. Все предприятия, признанные спорными во время ВНП, функционировали по основной системе налогообложения.
Предприятия, применяющие неправомерное разделение основного бизнеса, работают на специальных налоговых режимах, например, УСН. Они получают неоправданную налоговую выгоду, не превышая лимиты «упрощенки», в то время как обычное предприятие перечисляло бы больше налогов в бюджет.
Такие фирмы не обладают собственной бизнес-целью, с трудом смогли бы функционировать на открытом рынке, часто лишены сотрудников и создаются только для работы по УСН и удовлетворения интересов своего владельца. В подобной ситуации инспекторы и суды признают выделение какой-либо отрасли из основного дела в отдельные юрлица формальным, а подход – незаконным.
В рассматриваемом споре предприятия действовали по системе обложения упрощённым налоговым режимом. Это лишало их возможности воспользоваться налоговыми льготами, предоставляемыми специальным налоговым режимом. Но возможно, что это не так?
Результаты налоговой проверки
Проверка показала, что инспекция суммировала доходы общества и зависимых организаций, исключив из доходов проверяемого общества суммы арендной платы, полученные от зависимых организаций. В итоге налоговые обязательства были определены как у единого хозяйствующего субъекта.
По материалам дела обществу и подконтрольным организациям применялась общая система налогообложения. Приведенные налоговым органом значения по результатам проверки, которые не учитывают сумму выручки от сдачи техники в аренду, дают меньший налоговый результат, чем при учете этих сумм выручки. Это исключает занижение налоговых обязательств перед бюджетом и как следствие – наличие необоснованной налоговой выгоды, отмечает Дарья Потехина.
Решение налогового органа, в котором ревизоры доначислили обществу налоги и пени, было признано недействительным апелляционной инстанцией. На данный момент можно утверждать, что если из головного предприятия выделяются подразделения, действующие в своих бизнес-интересах и использующие ОСН, то назвать такой подход дроблением будет проблематично. Арбитры указывают на это в последнем решении.
Масштабирование – не нарушение
Налоговая служба ранее отмечала, что разделение бизнеса само по себе не является нарушением закона. Налоговые органы устанавливают факты снижения компанией своих обязательств путем создания ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц маскирует деятельность одного налогоплательщика (письмо ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@). Именно такой подход влечет нарушение налогового законодательства, а не отделение внутренних подразделений в самостоятельные юрлица.
Не подтверждаются признаки дробления, кроме схемы дробления.
- Между обществом и организациями, обозначенными инспекцией, зависимостей выявлено не было.
- Общества обладают независимым характером своей деятельности.
В данном споре неоднократно отмечалось, что все компании функционируют по единой системе налогообложения. Вычеты по НДС и расходы у контрагентов, заявленные подконтрольными организациями, компанией в составе расходов и вычетов не повторно учитываются, поэтому экономии на налогах при реализации предлагаемой структуры работы бизнеса не получается.
Претензии инспекторов к обществу
В кассационной жалобе УФНС указано, что необоснованная налоговая выгода возникла вследствие неправомерного применения вычетов по НДС, а не дробления.
Управление считает, что у компании отсутствовало право на вычет по сделкам с сомнительными партнёрами, но не утвержденные инспекцией вычеты НДС и расходы по этим контрагентам были заявлены связанными организациями, а не самим налогоплательщиком.
Налоговый орган посчитал, что заявлены недопустимые налоговые вычеты и расходы контролируемыми компаниями, что послужило основанием для начисления НДС и налога на прибыль по взаимоотношениям с ними. Арбитры не согласились с такой оценкой ревизоров.
Судьи указали: заявление подобных вычетов и расходов без обоснования не указывает ни на необходимость объединения деятельности, ни на исключение данных расходов и вычетов у общества. Необоснованные расходы могли быть установлены в ходе проверки подконтрольных обществ как независимых налогоплательщиков.
В рассматриваемом деле установлено, что претензии налоговых органов должны основываться на получении необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения бизнеса, а не на самом факте его дробления. Следовательно, если все организации находятся под общим контролем и платят налоги по общей системе, то говорить о дроблении бизнеса с целью налоговой экономии нельзя.
Редакция ПБ
Стратегии развития для бизнеса, стремящегося к расширению, рассмотрены в полном варианте статьи. Можно ли разделить бизнес на основные составляющие? на сайте журнала «Практическая бухгалтерия»