Льготную ставку по налогу на прибыль получают образовательные и медицинские организации по закону. Но преференции могут быть потеряны при задержке сроков предоставления документов, подтверждающих право на нулевую ставку, даже на несколько дней.
Согласно нормам пункта 1.1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, организации, занимающиеся образовательной деятельностью, Медицинские организации могут использовать нулевую ставку налога на прибыль. Это возможно лишь при одновременном выполнении условий, указанных в пункте 3 статьи 284.1 НК РФ.
- Вид образовательной или медицинской работы учреждения указан в перечне, утверждённом Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 ноября 2011 года № 917.
- Компания обладает лицензией на данный вид деятельности, полученной согласно российскому законодательству (письмо Минфина России от 9 июля 2015 г. № 03-03-10/39635 (предоставлено ФНС России для использования в работе письмом от 21 июля 2015 г. № ЕД-4-3/12818)).
- Доходы от медицинской и образовательной деятельности за налогный период должны составлять не менее 90 процентов всей прибыли организации либо в этот период компания совсем не имела доходов (средства целевого финансирования при определении процентной доли доходов не учитываются).
Кроме того, важно иметь сертификаты специалистов у половины медицинского персонала на протяжении всего налогового периода. количество сотрудников в штате должно быть не менее 15 человек.
В период налогообложения не допускаются операции с векселями и срочными финансовыми инструментами.
Еще одно важное требование
Для подтверждения нулевой ставки необходимо предоставить в инспекцию сведения о выполнении требований Налогового кодекса Российской Федерации. В этих сведениях указываются доля доходов от образовательной и медицинской деятельности, а также данные о сотрудниках. Сведения нужно сдавать раз в год по окончании налогового периода, в течение которого организации применяли нулевую ставку, в срок, установленный для представления декларации по форме КНД 115022, утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы России от 21 ноября 2011 года № ММВ-7-3/892@.
Срок подачи сведений – не позднее 28 марта года, следующего за завершившимся налоговым периодом. По итогам отчетных периодов сдавать сведения не требуется. Это следует из пунктов 6 статьи 284.1 и пункта 4 статьи 289 НК РФ.
Применение ставки нуля процентов по налогу на прибыль возможно только при соблюдении организацией требований пункта 3 статьи 284.1 НК РФ и своевременном предоставлении в налоговую инспекцию сведений, подтверждающих выполнение этих условий. Невыполнение или несвоевременное направление данных о правомерности применения нулевой ставки лишает организации права на льготу (письма Минфина России от 30 августа 2017 г. № 03-03-06/1/55615, от 28 декабря 2012 г. № 01-02-03/03-482).
В случае нарушения
В случае несоблюдения требований применяется общеустановленная ставка по налогу на прибыль, указанная в пункте 1 статьи 284 НК РФ, — 20 процентов с начала налогового периода, в котором не соблюдены условия или за который не предоставлены сведения (п. 4 и 6 ст. 284.1 НК РФ). В этом случае сумма налога на прибыль подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой пеней, начисляемых со дня, следующего за днем уплаты налога (авансового платежа), установленным статьей 287 НК РФ.
Организациям необходимо предоставить в ИФНС уточнённые декларации по соответствующим периодам. исчислив авансовые платежи И сумму налога по установленной ставке (письма Минфина от 6 июля 2018 года № 03-03-06/1/47231, от 2 июля 2018 года № 03-03-06/1/45429).
Выйти нельзя вернутся
Согласно пункту 8 статьи 284.1 НК РФ организация, перешедшая на общеустановленную ставку, в том числе из-за несоблюдения условий пункта 3 статьи 284.1 НК РФ, не имеет права повторно применять нулевую ставку в течение пяти лет (письмо Минфина России от 7 июля 2017 г. № 03-03-06/3/43233). Ранее контролирующие органы считали, что такое ограничение не распространяется на случаи несвоевременной подачи подтверждающих сведений, так как в этом случае налог на прибыль подлежит восстановлению и нулевая ставка фактически не применялась (письма Минфина России от 10 ноября 2014 г. № 03-03-10/56596, ФНС России от 18 сентября 2014 г. № ГД-4-3/18834@).
Организации обязаны внимательно отслеживать не только исполнение положений закона, но и своевременное представление всех документов и сведений, доказывающих соответствие требованиям законодательства. Промедление грозит потерей преференций.