Налоговая служба проводит как камеральные, так и выездные проверки в отношении предпринимателей. Для процедуры проверок у коммерсантов и организаций нет особых правил. Некоторые особенности всё же существуют, ведь бизнесмены могут вести деятельность не в офисе, а удалённо.
Физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица или главы крестьянских (фермерских) хозяйств, считается индивидуальным предпринимателем.
Предприниматель может заниматься деятельностью, занимая разные помещения (офис, склад и тому подобное), или же трудиться дома, не прибегая к аренде специально отведённых площадей.
Инспекция может осуществлять камеральные и выездные проверки у предпринимателей.
Камеральная проверка осуществляется по общим правилам налогового законодательства. Представленные декларации и документы проверяют в месте нахождения инспекции. Инспектор может запросить документацию и сведения у третьих лиц, допрашивать свидетелей, назначать экспертизу, привлекать специалистов и переводчиков, проводить выемку документов.
В документе необходимо указать имя лица, у которого производится выемка, место проведения выемки и основания для изъятия. Также требуется перечень изымаемых документов.
Проведение проверок налоговыми органами регулируется налоговым законодательством, но выездные проверки у бизнеса имеют свои особенности.
Выездная проверка
Согласно пункту 1 статьи 89 Налогового кодекса выездная проверка производится на территории плательщика по решению руководителя налоговой или его заместителя. Единственным основанием для проведения проверки в помещении налоговой является невозможность предпринимателя предоставить помещение для этой работы. В остальных случаях коммерсант принимает «гостей» у себя.
Выездная проверка осуществляется на основании решения руководителя или его заместителя налоговой инспекции. Решение оформляется по форме, установленной приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892 (далее – приказ ФНС России № САЭ-3-06/892), и включает:
- Полный или сокращенный вариант названия, а также фамилия, имя, отчество плательщика.
- Объект проверки — налоги, их расчет и уплата.
- периоды, за которые проводится проверка;
- Должности, фамилии и инициалы работников налоговой инспекции, ответственных за проведение проверки.
В письме ФНС России от 18 ноября 2010 г. № АС-37-2/15853 указано, что в Налоговом кодексе нет норм, обязывающих налоговиков заранее информировать предпринимателя о назначении и проведении выездной проверки. Следовательно, если проверяющие пришли внезапно, но у них есть решение, помешать им нельзя. ФНС России в письме от 22 октября 2007 г. № ШТ-6-03/809 разъясняет, что срок проведения проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении и до дня составления справки о проверке. Форма справки утверждена приложением № 2 к приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338. По общему правилу проверка не может длиться более двух месяцев, но срок может быть продлен до четырех, а в крайних случаях – до шести.
Особые правила
Выемка документов при проверке возможна только по решению должностного лица налоговой инспекции, проводящей контроль (письмо Минфина России от 12 июля 2007 г. № 03-02-07/1-327). Форма этого решения утверждена приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338.
Налоговая инспекция имеет право как прервать, так и возобновить выездную проверку. Эти действия оформляются решением руководителя (заместителя) налоговой по формам, утвержденным в приложениях № 1, № 2 к приказу ФНС России № ММ-3-06/338. Причиной приостановления может быть необходимость запроса документов, получения информации от иностранных государственных органов, проведения экспертиз или перевода документации на русский язык.
В ходе проверки за пределами налоговой инспекции специалисты могут анализировать данные, относящиеся к периоду не более чем трех лет до года, когда принято решение о проверке.
Появление проверяющих должно сопровождаться внимательным изучением решения и сверкой указанных в нем должностных лиц с фактическим составом комиссии. В случае несоответствия предприниматель может отказать лицам, не упомянутым в решении, во въезде в офис или другие производственные помещения. Если инспекторы уже получили доступ к территории, необходимо добиться подписи указанным в решении проверяющим акта по результатам проверки (форма утверждена приложением № 4 к приказу ФНС России № САЭ-3-06/892). Это позволит впоследствии доказать нарушения при проведении проверки.
В день завершения выездной проверки составляется справка о проведённой проверке и выдаётся предпринимателю. В случае уклонения от её получения справка отправляется заказным письмом.
Налоговая служба может осуществить выездную проверку по предпринимательской деятельности, ранее выполнявшейся физическим лицом, отказавшимся от статуса ИП.
Проверка бывшего ИП
Согласно статье 22.3 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», предприниматель, прекращающий деятельность, обязан подать в налоговую инспекцию следующие документы:
- заявление;
- документ об уплате государственной пошлины;
- Документ, подтверждающий предоставление в территориальный орган ПФР индивидуальных данных, может быть предоставлен по межведомственному запросу регистрирующего органа.
Процедура проста и приводит к утрате статуса предпринимателя. Однако, возникает вопрос: зачем налоговая служба проводит проверки деятельности, уже прекращенной?
Даже потеря статуса бизнесмена не освобождает физическое лицо от налоговых обязательств, возникших во время предпринимательской деятельности. Статья 44 Налогового кодекса гласит, что обязанность по уплате налогов и сборов прекращается только после внесения всех сумм в бюджет или с кончиной гражданина (объявлением его умершим).
В некоторых случаях исключения возможны: если человек скончался и у него остались долги по транспортному или земельному налогу, НДФЛ, то их погашают наследники. Министерство финансов России в письме от 6 апреля 2011 г. № 03-11-11/83 указало, что при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя у физического лица сохраняется обязанность представления деклараций за период ведения бизнеса. Избежать выездной проверки бывшему коммерсанту не получится.
Нельзя ссылаться на отсутствие документов по завершенной деятельности, так как налоговое законодательство обязывает всех плательщиков хранить документы четыре года.
Решение о выездной проверке физического лица на основании пункта 2 статьи 89 Налогового кодекса принимается по месту его жительства. Единственным основанием для проведения проверки в налоговой является невозможность предоставить помещение. Минфин России в письме от 24 декабря 2012 г. № 03-02-08/109 указал, что на основании пункта 5 статьи 91 Налогового кодекса доступ должностных лиц инспекции, проводящих проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц не допускается. Поэтому выездная проверка может быть проведена в налоговой.
Это важно
В течение десяти рабочих дней с момента получения требования налоговой службы предприниматель должен предоставить заверенные копии запрошенных документов. При отказе или несвоевременном предоставлении документации на предпринимателя налагается штраф в 200 рублей за каждый непредставленный документ.
В связи с этим инспекторы не имеют права осмотреть жилые помещения проверяемого лица, а также другое имущество, которое там находится; изъять документы и предметы из жилых помещений, даже если проверяемое физическое лицо не предоставило запрошенные документы в установленном сроке.
Несмотря на отсутствие доступа к жилью экс-коммерсанта у налоговых органов, проверка может проходить независимо от его согласия.
- запросить необходимые для проверки документы;
- Провести инспекцию объектов недвижимости, расположенных в его нежилых помещениях, включая недвижимое имущество, не являющееся жильем.
- В случае если проверяемый не предоставит запрашиваемые документы в назначенный срок, разрешается изъять документацию и предметы из непригодных для проживания помещений.
- Привлечь в качестве свидетеля для предоставления показаний любого человека, обладающего информацией, которая может быть полезна для налогового контроля.
- привлечь специалистов и экспертов;
- Требовать у других лиц документы о деятельности проверяемого физического лица.
По всем остальным пунктам проверка бывшего ИП проводится в стандартном порядке.
Лазейки законодательства
Предприниматель может уклониться от налогов, пеней и штрафов лишь в одном случае – признание его банкротом по закону «О несостоятельности (банкротстве)». Это правило применяется только к долгам, которые нельзя погасить из-за недостатка имущества.
По окончании расчетов с кредиторами предприниматель избавляется от обязанностей по остальным обязательствам, возникшим в связи с деятельностью.
О.В. Мичугина, эксперт по правовым вопросам