Арбитры Западно-Сибирского округа отменили решение о взыскании налогов с предприятия и аннулировали инкассовые поручения. Такое решение было принято из-за того, что инспекторы нарушили сроки, установленные Налоговым кодексом.
Выездная проверка и ее результаты
Налоговая служба провела выездную проверку предприятия. По итогам проверки организации доначислили НДС, налог на прибыль, пени и штраф. После вступления решения о результатах проверки в силу инспекторы направили компании требование о погашении налоговой задолженности. Компания не отреагировала на документ, поэтому не оплатила доначисленные налоги, пени и штрафы в установленный срок.
В ответ на бездействие коммерсантов, налоговая служба 24 октября 2022 года применила решение о взыскании сумм недоимки со счетов организации. Также ревизоры направили инкассовые поручения.
Предприятие обратилось в арбитражный суд, не соглашаясь с действиями налоговой инспекции. Коммерсанты утверждали, что инспекторы нарушили сроки выездной проверки более чем на два года. Такая задержка, по мнению предпринимателей, лишает контролеров права на принудительное взыскание доначислений.
Судьи подержали компанию
Начальные решения судей благоприятствовали бизнесмену. Первая и апелляционная инстанция, поддерживая предпринимателя, подчеркнули, что при определении сроков вынесения и вступления в силу решения по выездной проверке, а также для принудительного взыскания доначисленных сумм, следует учитывать не фактические сроки проведения контрольного мероприятия, а те, которые установлены Налоговым кодексом.
Судья посчитали, что согласно срокам, установленным Налоговым кодексом, меры по принудительному взысканию задолженности следовало принять до 7 сентября 2022 года после начала выездной проверки, инициированной 26 ноября 2018 года. В этой части предприниматели были правы, так как взыскание началось только 24 октября 2022 года. «В связи с этим акты не подлежали исполнению как незаконные», – резюмировали судьи.
Весы склонились на сторону инспекции
В вышестоящей инстанции арбитры не приняли доводы предыдущих судов, вследствие чего решения арбитров отменили и обществу в удовлетворении требований отказано.
Кассационная инстанция установила, что при выездной проверке соблюдение сроков принудительного взыскания проверяется с позиции своевременности действий налогового органа на этапе исполнения решения. Срок течения периода на взыскание отсчитывается после вступления решения в силу и получения возможности для его исполнения.
Нарушение сроков выездной проверки не влияет на оценку действий налогового органа при взыскании задолженности.
Судей руководствовались постановлением Коллегии Верховного суда РФ от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135.
Судьи кассации указали бизнесу, что контролерами были соблюдены сроки направления требования о доплате налогов и принято решение об принудительном взыскании недоимки со счетов предприятия, предусмотренное статьями 46 и 70 Налогового кодекса.
Начало срока взыскания с момента фактического вступления решения инспекторов в силу, что случилось 9 сентября 2022 года. Сроки выездной проверки и рассмотрения её результатов не учитываются. В результате окружные арбитры признали ошибочными выводы коллег об утрате у инспекторов законодательного права на принудительное взыскание задолженности.
Новое развитие конфликта между бизнес-структурой и контролирующей организацией.
Судебные разбирательства между предприятием и налоговым органом не прекратились.
Верховный суд РФ не согласился с выводами окружных судей, отменил принятое постановление, но выводы первой и апелляционной инстанций оставил в силе. В Верховном суде отметили, что право определения срока для принудительного взыскания налоговых долгов и проведение проверок направлено на достижение общих целей.
Оба мероприятия, направлены:
- Цель — достичь баланса при проведении отношений, подпадающих под действие налогового кодекса.
- а также на обеспечение правовой определенности.
Арбитры пришли к выводу, что длительная проверка может быть признана неправомерной в случае чрезмерного или неограниченного по времени налогового контроля компании. Такой вывод следует из Постановления Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 № 14-П и Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 № 13084/07.
Нарушение сроков, установленных статьями 88, 89, 100, 101.4 Налогового кодекса, не влечет корректировки сроков, отведенных на принятие мер по принудительному взысканию налога, пеней и штрафов. При проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса, – указали судьи со ссылкой на пункт 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 и Определение Конституционного суда РФ от 28.03.2024 № 576-О.
Если суммарное время проведения мероприятий налогового контроля превысит два года, установленные пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса, ревизоры утратят право на принудительное взыскание задолженности как в бесспорном, так и в судебном порядке.
Налоговому органу нужно было выдать предприятию акт проверки до 4 октября 2019 года. Однако его отправили по ТКС 15 ноября 2019 года. Компания получила документ ещё позже: 26 ноября 2019 года. Акт был передан организации с задержкой более месяца.
В процессе изучения материалов проверки инспекторы нарушили установленные сроки составления и вручения дополнения к акту. Вынесение решения по проверке должно было произойти до 11 марта 2020 года, а передача его обществу – не позднее 26 марта 2020 года. Вместо этого ревизоры завершили оформление документа лишь 25 мая 2022 года.
Налогоплательщика вызывали на рассмотрение акта проверки и материалов допмероприятий 13 апреля, 6 мая и 25 мая 2022 года. В ходатайствах общества или его уклонении от явки в инспекцию не увидели.
Налоговый орган систематически нарушает сроки, указанные в Налоговом кодексе.
- срока вручения акта ВНП;
- График выполнения проверок и оформление итогов проверки.
- Период изучения результатов ВНП и принятия решения по ней.
Деяния ревизоров привели к нарушению сроков принятия оспариваемого решения о взыскании и выставлению инкассо, а также к пропуску предельного двухлетнего периода на принудительное взимание доначисленных сумм.
А.В. Веселов, аудитор, к.э.н.
Полную версию статьи Каков срок взыскания доначислений? С итогами рассмотрения дела, заключения судей доступны на сайте журнала «Практическая бухгалтерия».