Министерство финансов России в письме от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42047 разъяснил, что задолженность признается безнадежным долгом и учитывается в составе внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором истекает срок исковой давности.
Безнадежный долг
Безнадежной является задолженность (п. 2 ст. 266 НК РФ):
- по которой истек установленный срок исковой давности (ст. 196, 197 ГК РФ);
- по которой обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ), на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ) или в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ);
- которую взыскать невозможно, что подтверждено постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ “Об исполнительном производстве”, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
а) невозможно установить местонахождение должника и его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках и других кредитных организациях;
б) у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем меры по отысканию такого имущества оказались безрезультатными.
Других оснований признания дебиторской задолженности безнадежной статья 266 Налогового кодекса не предусматривает.
Есть важный нюанс, связанный с определением срока исковой давности в целях перевода задолженности в разряд безнадежной. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ).
Течение срока исковой давности прерывается, если стороны договора подписали акт сверки долга (ст. 195, 196, 203 ГК РФ). После его подписания срок исковой давности начинает течь заново.
Время, прошедшее до указанного перерыва, в новый срок не засчитывается.
Значит, организация имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму дебиторской задолженности (по основанию истечения срока исковой давности) не ранее чем по истечении трех лет с даты последней сверки по этой задолженности.
Читайте также «Неподтвержденный безнадежный долг списать нельзя»
Как списать безнадежный долг за счет резерва
При признании любого долга безнадежным на его сумму нужно уменьшать резерв.
Если безнадежный долг обнаружится в результате инвентаризации, которую проводили в целях формирования резерва, его сумму в расчете резерва использовать нельзя.
Если этот безнадежный долг окажется больше сформированного без его участия резерва, сумму превышения нужно включить во внереализационные расходы. Об этом сказано в подпункте 2 пункте 2 статьи 265 НК РФ.
ПРИМЕР. КАК СПИСАТЬ БЕЗНАДЕЖНЫЙ ДОЛГ ЗА СЧЕТ РЕЗЕРВА
Предположим, по итогам инвентаризации ООО “Кулон”, кроме прочих, была выявлена задолженность по расчетам с ООО “Альфа” – 150 000 руб.
Задолженность признана безнадежной, поэтому в расчете суммы резерва она не участвовала. В организации создан резерв по сомнительным долгам в размере 120 000 руб.
Задолженность ООО “Альфа” нужно списать: частично за счет резерва, а недосписанную часть – во внереализационные расходы.
Бухгалтер ООО “Кулон” должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63
— 120 000 руб. – списана часть безнадежного долга за счет резерва по сомнительным долгам;ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62
— 30 000 руб. – часть безнадежного долга списана во внереализационные расходы.
О признании расходов
Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 Налогового кодекса.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
При этом Минфин отметил, если ошибка привела к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, то налогоплательщик имеет право скорректировать налоговую базу за период, в котором выявлены ошибки.
Таким образом, выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном (налоговом) периоде расходы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных статьей 54 НК РФ, с учетом положений статьи 78 НК РФ.
Напомним, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Читайте также «Безнадежный долг: когда можно признать»
Эксперт “НА” Е.В. Чимидова