В интервью Тимур Гуляев, член палаты налоговых консультантов, управляющий партнер TBS Legal, приводит пример судебного спора, который компания проиграла. журналу «Расчет» Пояснил суть повторной проверки, а также, кем и когда она может быть назначена.
В компании прошла выездная налоговая проверка. Ревизоры завершили мероприятие, выдали коммерсантам справку об окончании инспекции и акт, но решение о проверке было выдано через год и несколько месяцев. После этого вышестоящий орган назначил повторную проверку. Коммерсанты не согласились с действиями контролеров и обратились в суд. Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 декабря 2020 года по делу № А56-4468/2020 гласит, что коммерсанты проиграли.
Природа спора
В чем суть обсуждаемого нами спора?
В компании проверили соблюдение налогового законодательства за три года — с января 2014-го по декабрь 2016-го. В результате проверки ревизоры привлели компанию к ответственности. Через десять дней после решения о проверке появилось новое решение о повторной ревизии, на этот раз её должны были провести вышестоящие налоговые органы. Организация пыталась обжаловать этот факт.
Как компания доказывала свою правоту?
Предприниматели заявляют, что из-за длительного промежутка времени между получением справки об окончании проверки и вынесением решения по ней нарушаются права компании. Сроки рассмотрения дела действительно растянуты. С точки зрения нормативного регулирования ревизоры действуют в рамках сроков, установленных Налоговым кодексом. Тем не менее вызывает сомнение такой большой разрыв — год и два месяца между актом по результатам проверки и вынесением решения, ведь решение по контрольному мероприятию должно быть принято в течение двух месяцев.
До какого числа проводится проверка по регламенту?
Результаты проверки оформляются ревизорами справкой. Получив документ, компания больше не участвует в процессе. Все действия, выходящие за рамки этого постановления, считаются незаконными.
В нашем споре интересно узнать, когда была выдана эта справка.
Вы заявляете позицию проверяющих, которые также указывают на выданную контролерами справку о завершении проверки предпринимателем в августе 2018 года. Несмотря на регламентированные Налоговым кодексом сроки, арбитры в суде часто отмечают, что длительное ожидание решения или документов налоговых инспекторов не влечет негативных последствий для компании, не нарушает ее прав, поскольку предприятие продолжает свою деятельность без изменений. В таком случае отсутствует нарушение прав.
В связи с этим компания потерпела поражение в этом споре?
Возможно. При оспаривании действий налоговых органов бизнесу необходимо доказать негативные последствия своей деятельности вследствие задержки ревизоров. Необходимо установить причинно-следственную связь между действиями ревизоров и работой компании, что должно быть подтверждено доказательствами. В целом, нарушение сроков не оказывает существенного влияния на бизнес.
Оформите подписку на журнал «Расчёт» или «Расчёт. Премиум» на первый квартал 2021 года! Скачать счет на подписку
Вышестоящее решение
Предлагаю обсудить вторую проверку, которую компания отклонила.
Налоговый орган вышестоящего звена принял решение в рамках контроля за действиями ревизоров. Для компании риски минимальны: при проверке невыявленные нарушения не приведут к ответственности.
Значит, проверка такая служит для оценки работы проверяющих, а не бизнеса?
Всё правильно. В Налоговом кодексе Российской Федерации уточняется: компания избежит ответственности, если при повторной проверке не будет выявлено, что первоначальное нарушение было умышленно смягчено договором предпринимателя с сотрудниками налоговой службы.
Что проверяют инспекторы?
В ходе повторной ревизии сотрудники ФНС изучают те же вопросы, что и при первой проверки. Однако есть важное отличие: первичная проверка охватывает три года, а повторная проводится за период из трех финансовых лет, предшествующих году принятия решения. В связи с этим Управление проверяет только 2016 год.
Какова эффективность такого мероприятия по контролю, учитывая возможность компании прекратить хранение части документов через четыре года?
В рассматриваемом споре предприниматели также приводили такой аргумент. Но обязанность организации обеспечить хранение документов в течение четырех лет – это отдельная норма, не оспариваемая в данном споре. Если в похожей ситуации компания получит запрос во время повторной проверки, она может сослаться на Налоговый кодекс и указать на обязательство хранить документы четыре года.
В каких случаях может потребоваться проведение повторного контрольного мероприятия?
Чаще всего проверочный выезд налоговой инспекции проводится вслед за подачей компанией заявления о возврате излишне уплаченного налога.
5 рекомендаций бизнесу
О каких инструментах может пользоваться бизнес для защиты своих интересов?
- Для начала требуется объективно оценить свой налоговый учет с точки зрения структуры сделок и вероятности успеха оспаривания доводов проверяющих.
- С начала до завершения мероприятий налогового контроля полезно сотрудничать с налоговым юристом. Во время проверок важны множество деталей и тонкостей, которые предприниматели могли бы не уловить.
- При взаимодействии с налоговой инспекцией во время проверки необходимо учитывать процессуальные сроки, определённые Налоговым кодексом РФ.
- Внимательно проверяйте уточняющие декларации, направляемые в инспекцию, и указанные в отчётах убытки.
- Защита предприятия должна строиться на причинно-следственных связях, а не на общих юридических нормах.