При несоблюдении процедуры рассмотрения материалов во время налоговой проверки решение может быть отменено, но при выполнении установленных условий.
Вопрос получил освещение в письме Министерства финансов Российской Федерации от 24 января 2023 года № 03-02-07/5069.
Процедура рассмотрения материалов
Результаты налоговой проверки изучаются по установленным нормам.
Руководитель налоговой инспекции либо заменяющий его человек должен назвать лицо, ответственное за рассмотрение дела, и уточнить, какая налоговая проверка проводится. Также важно проверить присутствие всех приглашенных для участия в процедуре.
В случае отсутствия документов, руководитель обязан узнать, сообщали ли ему о предстоящей процедуре согласно установленному порядку, и принять решение о рассмотрении бумаг без этих документов.
В случае участия представителя проверенной стороны в рассмотрении материалов, уточняются его полномочия.
Присутствующих информируют об их правах и обязанностях. При отсутствии необходимой для проведения процедуры личности, процедура переносится.
После выполнения процедуры проводится анализ документов. В результате анализа руководитель или заместитель руководителя либо привлекают лицо к ответственности за нарушение налогового законодательства, либо отклоняют дело.
Условия для отмены
При нарушении существенных условий при рассмотрении материалов суд или вышестоящий налоговый орган могут отменить решение налоговой о привлечении к ответственности.
К данной группе условий относятся…
- Возможна личная или представительская (через доверенное лицо) участие в процедуре для лиц, бизнес которых проходил проверку.
- возможность организации или ИП дать объяснения.
Без уведомления проверяемому лицу о месте и времени рассмотрения документов решение инспекторов может быть отменено.
Судебная практика
Из судебной практики следует, что решения могут быть отменены лишь при нарушении другими лицами сроков проверки документов.
В частности, такие выводы содержатся в Определении Конституционного Суда РФ от 20 апреля 2017 г. № 790-О.
Арбитры указали, что подобное нарушение не мешает принять решение и не влияет на его законность. В связи с этим, это нарушение не является основанием для отмены решения инспекторов по пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса.
Если инспекторы нарушили сроки проверки документов и вынесения решения, это не всегда влияет на порядок расчета сроков для взыскания рассчитанных налогов.