После того как вы сдали декларации в налоговую инспекцию, инспекторы их изучат, то есть проведут камеральную проверку. Для этого им не нужно к вам приезжать.
Напомним, что камеральной проверке посвящена статья 88 Налогового кодекса.
Продолжительность камеральной проверки
Налоговики проверяют декларации в течение трех месяцев с того дня, когда вы сдали их в инспекцию.
Обратите внимание: если инспекция нарушила срок проведения камеральной проверки, это еще не значит, что фирму не привлекут к ответственности за нарушения, выявленные в ее ходе. Ведь нарушение трехмесячного срока не является безусловным поводом для отмены решения, принятого по результатам камеральной проверки. Об этом говорит сложившаяся арбитражная практика.
Пример
Организация, не согласившаяся с решением, вынесенным налоговой инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки, оспорила его в суде.
Однако арбитражный суд, ссылаясь на п. 9 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. № 71, указал, что порядок фиксирования срока окончания камеральной проверки Налоговым кодексом не предусмотрен, этот срок не является пресекательным и последствий его пропуска не предусмотрено. По мнению арбитров, истечение срока проведения камеральной проверки не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию.
Суд сделал вывод, что нельзя признать недействительным решение налогового органа только на том основании, что проверка проведена с нарушением срока, установленного Налоговым кодексом. Организации было отказано в признании решения налоговой инспекции незаконным (постановление ФАС Московского округа от 14 мая 2010 г. № КА-А40/4445-10 по делу № А40-126773/ 09-118-1048).
Обратите внимание: если камеральная проверка вашей декларации еще не закончена, а вы представляете уточненную декларацию, то камеральная проверка первичной декларации заканчивается и начинается новая проверка (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). При этом трехмесячный срок отсчитывается заново (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Как проходит камеральная проверка
Чтобы проверить представленные в инспекцию декларации, то есть провести камеральную проверку, налоговикам не нужно какого-либо специального решения. На проверку отводится три месяца со дня представления отчетности. В течение этого времени налоговики проверяют:
- полноту представленной отчетности;
- своевременность ее представления;
- правильность оформления отчетности;
- правильность расчета налоговой базы;
- обоснованность применяемых налогоплательщиком ставок налогов и льгот;
- правильность арифметического подсчета итоговых сумм налогов.
Проверяя отчетность, налоговики не вправе требовать у фирмы дополнительных документов.
Но из этого правила есть исключения. Например, если вы просите возместить налог на добавленную стоимость, инспекторы могут потребовать от вас дополнительные документы, подтверждающие право на налоговые вычеты (п. 8 ст. 88 НК РФ).
Также контролеры вправе запросить документы, которые подтверждают правильность применения вычетов по НДС, и в том случае, если речи о возмещении налога не идет.
Фирмы, пользующиеся налоговыми льготами, должны представить бумаги, подтверждающие право на эти льготы.
Обратите внимание
В ходе камеральной проверки по НДС контролеры обязаны выносить решения: об отказе в возмещении налога, о полном возмещении налога и о частичном возмещении. То есть, если по одной части возмещаемого налога есть нарушения, а другая часть не вызывает споров, контролеры должны вынести два решения: одно – о частичном возмещении налога, которое не оспаривается, другое – об отказе в возмещении оставшейся суммы. Эта норма действует по тем решениям, которые вынесены после 1 января 2009 года.
Если налоговики обнаружили несоответствия в представленных документах, они могут вызвать вас для дачи пояснений (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Для этого инспектор должен направить фирме письменное уведомление о вызове налогоплательщика (пример заявления можно найти в бераторе «Налоговый учет и отчетность»).
Результаты проверки
Если в результате камеральной проверки нарушения и противоречия не выявлены, никаких документов при ее завершении инспекторы не составляют. Если выявлены – налоговая инспекция должна сообщить вам об этом.
С 1 января 2014 года инспекторы могут также потребовать от вас представить в течение пяти дней необходимые пояснения, которые обосновывают:
- изменение соответствующих показателей, — при проведении камеральной проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), где вы уменьшили сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленным налоговым отчетом;
- размер полученного убытка, — при проведении камеральной проверки налоговой декларации (расчета), где заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка.
В свою очередь, вы вправе дополнительно направить в налоговую службу выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета, а также иные документы, которые подтверждают достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет). Основания – пункты 3 и 4 статьи 88 НК РФ в редакции Федерального закона от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ.
Если в результате инспекторы все-таки обнаружат факт совершения налогового правонарушения («или иного нарушения законодательства о налогах и сборах»), они обязаны составить акт камеральной проверки.
Налоговый учет и отчетность
В бераторе «Налоговый учет и отчетность» собрана воедино и правильно систематизирова полная и подробная информация о том, как организовать и вести налоговый учет. Узнайте больше >>
Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>
Читайте также по теме:
25 запрещенных приемов в камералке
Об одновременном проведении выездной и камеральной проверок
7 правил идеальной «уточненки»