Каждый ребенок знает: за опоздание с предоставлением налоговым органам нужных документов непременно наложат штраф.
И могут приостановить движение денег по банковским счетам. Хотя, по крайней мере, попытаются. Но существует множество нюансов, о которых не знают не только дети, но и не каждый бухгалтер помнит. Об этих нюансах и поговорим.
Компания считала, что срок исполнения требования о предоставлении документов приостанавливается на время прекращения проверки. Налоговая служба имела иное мнение, которое поддержали судьи (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.06.2018 № А10-3056/2014).
В ходе выездной проверки Инспекция потребовала от организации документы. После передачи заявления проверку замедлили. Период для предоставления документов закончился во время паузы в проверочных мероприятиях.
Плательщик налога посчитал, что при таких обстоятельствах обязанность подавать документы в назначенный срок отсутствует, и предоставил запрошенные бумаги лишь после возобновления проверки.
В инспекции сообщили: приостановление выездной проверки не освобождает налогоплательщика от обязанности представить запрошенные документы. В связи с опозданием предоставления, проверяющие привлели организацию к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ.
Суд разделил мнение налоговых органов, ссылаясь на постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57. В пункте 26 этого постановления говорится: плательщик налогов обязан предоставить инспекторам документы, которые были запрошены до приостановки проверки. Так как требование выполнено не вовремя, инспекция наложила штраф на организацию законно.
Чтобы избежать проблем, повторим, кому, при каких обстоятельствах и каким способом налоговая инспекция может передавать уведомления. требование о представлении документовЧто могут потребовать, к какому сроку «счастливым» следует выполнить их требование и возможно ли перенести выполнение. И конечно же, о мерах наказания.
Когда потребуют
«Камеральная» и «выездная»
Налоговая инспекция может запросить документы у плательщика налога при проведении камеральных или выездных налоговых проверок (статья 93 НК РФ). В рамках камеральной проверки При составлении требования ИФНС указывает лишь документы, перечисленные в статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации.
- документы, подтверждающие налоговые льготы;
- документы, подтверждающие право на вычеты НДС – при подаче декларации с заявкой на возмещение;
- Счета-фактуры, первичные документы и другие бумаги – при выявлении разногласий между сведениями, представленными в декларации по налогу на добавленную стоимость и в отчётности контрагентов, или в разных графах одной декларации по НДС, или в декларации по НДС и Журнал регистрации полученных и выданных счетов-фактур. ;
- Документы о внесенных корректировках исходной информации и ведомости налогового учёта с показателями до и после внесений изменений. при подаче уточненной декларации Через два года после окончания срока подачи отчетности, при условии заявленного в «уточняющем» документе снижения налоговой задолженности или роста убытка по сравнению с данными первоначальной декларации.
- Для подачи расчёта по страховым взносам необходимо предоставить документы, подтверждающие правомерность отражения неуплатных сумм и применения сниженных тарифов.
Кроме того, во время камеральной проверки контрольные органы могут запросить дополнительные документы, если:
- Во время проверки заявления, предоставленного участником товарищества.
- при предъявлении вычетов по акцизам;
- При предоставлении зарубежной организацией услуг в пределах России и других регионов.
В ходе выездной проверки инспекторы могут запросить любые документы, относящиеся к расчёту и уплате налогов в проверке. Важно, чтобы эти документы относились к проверяемому периоду и налогу (п. 12 ст. 89 НК РФ).
«Встречно» и «посделочно»
Могут истребовать документы Информация может быть получена не непосредственно у налогоплательщика, а у его контрагентов (включая второго, третьего и последующего звена), или у других лиц, имеющих нужную информацию. Кроме того, налоговые органы могут запросить документы за пределами проверки в случае сбора данных об отдельной сделке. В таких случаях сотрудник инспекции, проверяющий налогоплательщика или собирающий сведения о сделке, направляет специальное поручение в соответствующую ИФНС, где состоит на учете контрагент или другое лицо, обладающее необходимой информацией. На основе этого поручения формируется требование о предоставлении документов (информации) и направляется указанному лицу (ст. 93.1 НК РФ).
Перечень документов, которые инспекторы могут запросить при встречной проверке, не ограничивается чем-либо.
Получаем требование
Если налогоплательщик должен сдавать налоговую отчетность в электронной формеЕсли представление документов осуществляется в электронной форме, то и требования о их представлении направляются в такой же форме (п. 4 ст. 31 НК РФ). В связи с этим необходимо обеспечить техническую возможность приема электронных документов от налоговых органов по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Для этого требуется заключить договор с оператором ЭДО и получить квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи.
Компаниям и индивидуальным предпринимателям, число среднесписочных работников которых больше ста человек, нужно подавать налоговую отчетность электронным способом.
Электронную отчетность применяют все плательщики налога на добавленную стоимость, а также налоговые агенты по НДС или те, кто предоставляет клиентам счета-фактуры.
Представитель может осуществлять электронную переписку с ИФНС вместо налогоплательщика. В этом случае необходимо направить в инспекцию документ, подтверждающий право представителя принимать от налоговиков электронные требования и другие документы, адресованные налогоплательщику (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).
Если налогоплательщик имеет право подавать налоговые декларации на бумаге, ИФНС может направлять ему бумажные уведомления о необходимости предоставления документов. В таком случае у него нет обязанности обеспечивать возможность получения электронных требований от налоговых органов через оператора ЭДО.
Исполняем требование
Рассмотрим формат представления требований налоговых органов через интернет. Возможно подать электронные документы, созданные в соответствии с установленными форматами (например, счета-фактуры), или скан-изображения бумажных документов (п. 2 ст. 93 НК РФ).
Для сканированных изображений установлен формат, определённый приказом ФНС России от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16@. Передача происходит через каналы связи. через оператора ЭДО Электронный документоборот предполагает отправку отчетов через систему электронных подписей. Документы должны быть подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью того, кто их предоставляет, или представителя этого лица.
Бумажные документы можно отнести в инспекцию лично, передать посредством представителя или направить заказным письмом. Копии документов должны быть заверены налогоплательщиком. Все листы необходимо прошить и пронумеровать. В общем случае нотариальное заверение не требуется (п. 2 ст. 93 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ не содержит положений об обязательном исполнении электронных требований налогоплательщиками только в электронной форме. В связи с этим организации и ИП могут представлять документы, полученные от ИФНС по электронной почте, также в бумажном виде.
Отсылаем «неформат»
Налоговый кодекс РФ не определяет способ представления запрошенных документов, составленных ранее в электронном виде, но не соответствующих установленному формату (например, договоры). В письме ФНС России от 09.09.2015 № СА-4-7/15871 разъясняется: «неформатный» электронный документ нужно распечатать, заверить обычным порядком и отметить факт подписания электронной подписью перед отправкой в инспекцию.
Можно действовать так же, как при отправке бумажных документов: вручную передать в ИФНС или отправить по почте бумажные копии, либо отсканировать документы и направить сканы в инспекцию через систему подачи отчетности.
Укладываемся в сроки
При запросе документов в ходе камеральной или выездной проверки плательщики налога (не включённые… в консолиидированную группуСледует представить документы в течение 10 дней со дня получения требования согласно пункту 3 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации. Если запрашиваются документы по проверяемому налогоплательщику у его контрагента или сведения по конкретной сделке, то на подачу документов отводится пять дней со дня получения требования в соответствии с пунктом 5 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Дата получения электронного требования – день, когда налогоплательщик открыл файл с требованием и направил в Инспекцию Федеральных Налогов квитанцию о приеме (п. 12 и 13 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 17 февраля 2011 года № ММВ-7-2/168@).
По требованию статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан передать квитанцию о приеме требования в Инспекцию Федеральных Налогов через оператора электронного документооборота не позже шести рабочих дней с момента отправки требования инспекцией. Оператор ЭДО формирует документ «Подтверждение даты отправки», фиксирующий момент отправки, и направляет его как налоговикам, так и налогоплательщику.
Дата получения требования, отсылаемого почтой заказным письмом, определяется как шестой день после его отправки (п. 4 ст. 31 НК РФ).
Просим об отсрочке
Если объем необходимых документов внушительный (часто проверяющие требуют сотен и даже тысяч бумаг), и подготовить всё к указанному сроку невозможно даже при желании, обратитесь в инспекцию с письменным уведомлением о невозможности предоставить документы в установленный срок. Форма и электронный формат такого уведомления утверждены приказом ФНС России от 25.01.2017 № ММВ-7-2/34@. Уведомление следует передать в ИФНС в течение дня, следующего за днем … получения требованияВыполнить это возможно самостоятельно, через доверенное лицо или онлайн. Лица, не обязанные предоставлять отчеты в электронном виде, могут отправить уведомление по почте.
После получения уведомления у налоговых органов два дня, чтобы принять решение: продлить срок сдачи требуемых бумаг или отказать в продлении. Налоговый кодекс не устанавливает ограничения по сроку увеличения времени для предоставления документов. Этот срок может быть любым. Единственное ограничение касается консолидированных групп налогоплательщиков – для них срок сдачи документов может быть продлен не менее чем на десять дней (п. 3 ст. 93 НК РФ).
Санкции для нарушителей
纳税人, обязанный сдавать отчеты ФНС в электронном формате, но не предоставивший возможности получения электронных документов от инспекции, рискует. заблокируют счета в банкеЕсли налогоплательщик не предоставит налоговым органам квитанцию об получении электронного требования (подп. 1.1 и подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ), то произойдет то же самое.
За непредставление документов в срок налогоплательщику грозит штраф в размере 200 рублей за каждый просроченный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Если контрагент проверяемого налогоплательщика отказался предоставить запрошенные документы, инспекторы выпишут штраф в размере 10 000 рублей (п. 2 статьи 126 НК РФ). Необоснованный отказ предоставить информацию о конкретной сделке влечет штраф в размере 5 000 рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). В случае повторного нарушения в течение года штраф составит 20 000 рублей (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).
Сергей Данилов, корреспондент «ПБ»