Обоснованность налогового выгоды и экономическая целесообразность сделки.
Согласно статье 54.1 НК РФ, инспекторы не могут отказать в расходах, если фирмы вели реальные операции, контрагенты исполнили свои обязательства, а стороны не стремились обмануть государство и уменьшить налоговое бремя.
Если налоговые органы сомневаются в возможности выполнения сделки и считают, что её основной целью является уклонение от уплаты налога, при этом обязательства не были выполнены, то всё это необходимо доказать на проверке.
В качестве признаков умышленных действий налогоплательщика выступают, прежде всего, следующие факты:
- Проверка взаимосвязи спорных контрагентов у плательщика налога.
- Факты, указывающие на общую договоренность сторон в торговых операциях.
- Несоответствие действительности сделки по продаже товаров или выполнению работ и оказанию услуг.
В письме от 30 декабря 2021 года № КЧ-4-18/18485@ ФНС привела примеры из судебной практики, показывающие нереальность сделок, и предложила использовать выводы при проверках.
Изучайте практические аспекты бухгалтерского учета в книге «Практическая энциклопедия бухгалтера».
Применение статьи 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов» НК РФ.
Информация из ЕГРЮЛ
Единый государственный реестр юридических лиц является открытым источником информации, которая применяется всё чаще и приносит хорошие результаты.
Данные о неточности информации об организации, ее учредителях, руководителях и расположении могут указывать на неестественность сделки.
Сделки, не соразмерные видам деятельности, указанным в ЕГРЮЛ, станут предметом подозрений.
Информация из ЕГРН
В Едином реестре недвижимости возможно обнаружить сведения, помогающие понять противозаконные мотивы участников сделок с имуществом. К примеру, указывают на это следующие обстоятельства:
- Небольшой период времени, за который продавец пользовался товаром.
- явно заниженная стоимость сделки.
База данных исполнительных производств
Налоговая служба полагает, что добропорядочные платёжники при заключении договоров обязаны изучить базу данных исполнительных производств на сайте ФССП. Наличие у контрагента неоплаченного долга указывает на его неспособность погашать задолженности.
Условия и последствия сделки
Наследственное правоотношение предполагает определённые обязанности и права для всех наследников.
Приведены такие примеры:
- Продавцу передается недвижимость по договору аренды.
- отсутствие оплаты за проданный товар;
- Приобретение активов проблемной компании.
Все эти факторы указывают на невозможность существования договора.
Особенности ведения бизнеса
ФНС советует обращать особое внимание на факты, указывающие на то, что сделка осуществлена для передачи бизнеса другому лицу и уклонения от долгов, в том числе перед бюджетом.
Пример: изъятие объектов интеллектуальной собственности, составляющих для конкретной организации ключевую часть бизнеса. Или передача прав на проведение лицензируемых видов деятельности, включая согласование переоформления лицензий, уведомление об окончании договоров аренды земельных участков и т. д.
Незаконной считается оптимизация бизнеса, при которой формируются отдельные «центры» прибыли и «центры» убытков.
Рассмотрена схема с договором между двумя компаниями одного собственника: одна компания производит продукцию из сырья, предоставленного другой, и передает её. Вторая компания реализует товар через торговые сети, получая прибыль. Производство оказалось убыточным из-за задолженности со стороны покупателя, в связи с чем схема признана незаконной.