Налоговый кодекс определяет наличие первичного документа одним из оснований для НДС-вычета. Для получения одобрения документ должен быть составлен верно. Выбор подходящего документа может быть затруднителем, например, при транспортировке товаров. Существует несколько видов накладных. Рассмотрим, какая из них необходима в данной ситуации.
Условия для НДС-вычета
Согласно общим правилам, сумму налога на добавленную стоимость можно вычесть только если выполняются условия, изложенные в статьях 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
- Товары (работы, услуги) рассчитаны на применение в деятельности, подлежащей налогообложению по НДС.
- получен счет-фактура поставщика;
- Товары (работы, услуги) зарегистрированы.
- имеются неоходимые первичные документы.
Транспортная накладная
Транспортную накладную оформляют при заключении договора перевозки груза. Это самостоятельный документ, подтверждающий факт заключения договора. Документ обязателен к оформлению. По договору перевозки его оформляет грузоотправитель (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ).
Транспортная накладная содержит сведения о грузоотправителе, грузополучателе, названии груза и его декларированной стоимости, сопровождающих документах, а также условиях транспортировки.
В соответствии с договором перевозки составляется талон на передачу (ТН).
- Наличие договорных отношений между грузоотправителем и транспортной компанией.
- Устанавливает правила взаимодействия участников договора на грузоперевозку.
- определяет конкретные условия перевозки.
Товарно-транспортная накладная
Вместе с ТН используют товарно-транспортную накладную (ТТН). Для товарно-транспортной накладной (форма 1-Т) утвержден типовой бланк постановлением Росстата от 28 ноября 1997 года № 78.
Данная накладная заполняется при необходимости организации-продавца доставить товары до склада покупателя.
ТТН состоит из двух разделов:
- Документ, предназначенный для учета товаров при отправке от отправителя и получении получателем.
- Транспортный документ устанавливает связи между отправителями грузов — заказчиками грузоперевозок, и компаниями — владельцами автотранспорта. Документ также используется для учета оказанных услуг перевозок и расчетов за них.
Продавец (грузоотправитель) заполняет товарный раздел, а продавец и представитель транспортной организации — транспортный.
ТН или ТТН?
Может ли товаросопроводительная накладная быть единственным подтверждающим перевозку документом?
Министерство финансов России полагает, что только товарно-транспортная накладная не является достаточным документом. Основанием для такого утверждения служит пункт 2 статьи 785 Гражданского кодекса Российской Федерации, где говорится о том, что товаро-транспортная накладная является надлежащим документом, подтверждающим заключение договора перевозки (см., например, письмо Минфина от 30 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/15213).
Для вычета НДС по закупаемой продукции одной транспортной накладной недостаточно, нужно дополнительно предоставить товарную накладную ТОРГ-12 или иной первичный документ, например, товарно-транспортную накладную.
Товарная накладная
В некоторых ситуациях вычеты по закупкам могут осуществляться без применения товарных номенклатурной и транспортных накладных.
- Если организация-покупатель договора перевозки не заключит и расходов по оплате доставки не будет нести.
- Цена доставки уже заложена в цену товара.
В таких ситуациях подтверждением права на вычет НДС станет товарная накладная формы ТОРГ-12.
Судебная практика подтверждает, что отсутствие ТН и ТТН в указанных ситуациях не препятствует вычету НДС, предъявленного поставщиком товаров (см., например, постановление Четвертого ААС от 20 января 2015 г. № 04АП-6785/14).
В письме от 30 октября 2012 г. № 03-07-11/461 Минфин указал, что отсутствие транспортной накладной не служит основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС по приобретенным товарам, принятым на учет на основании товарной накладной по форме ТОРГ-12 налогоплательщиком, не являющимся заказчиком перевозки.