Проверки осуществляются в основном путем допроса руководителя и осмотра помещений организации или ее партнеров. В 2016 году популярностью пользуется почерковедческая экспертиза подписей на счетах-фактурах и первичных документах. Игорь Харисов, руководитель компании «Ю-Питер Консалтинг», объяснил ход таких проверок.
При проведении почерковедческого анализа налоговые органы должны получить три типа образцов.
Первым видом являются свободные образцы, то есть подписи, созданные до регистрации компании. К ним относятся, например, письма от свидетеля, заявления о выдаче или замене паспорта.
Второй образец – условно-свободные автографы, оставленные при работе предприятия. В качестве образцов могут быть использованы подписи на банковских карточках или налоговых декларациях. Для получения этих образцов ревизоры имеют право изъять документы.
Третий вид – экспериментальные образцы подписи, которые берут для подготовки материалов к экспертизе по статье 95 Налогового кодекса.
После получения образцов инспекторами оформляется постановление, с которым обязаны ознакомиться проверяемые лица. При получении образцов почерка составляется протокол, содержащий информацию о времени, месте и условиях их получения.
Обратите внимание: инспекторы преимущественно запрашивают образцы подписей руководителя и главного бухгалтера.
Действия налоговых органов законны, подтверждает это судебная практика. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 16 февраля 2012 года по делу № А27-3932/2011 указал, что ревизоры во время допроса могут получать условно-свободные и экспериментальные образцы подписей директора и главного бухгалтера, что не нарушает российское законодательство.
Экспертное заключение принимается только при наличии всех образцов подписей. Отсутствие хотя бы одного вида подписи влечет отмену заключения. ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 29 марта 2012 года по делу № А52-1759/2011 постановил, что экспертные заключения не подтверждают факт подписания договоров и первичных документов руководителями поставщиков. Эксперт пришел к выводам на основе не полностью исследованных материалов.
Из 32 предоставленных документов подписи изучались только на четырех. Отсутствовали свободные образцы, а экспериментальные автографы подвергались недостаточному исследованию. Большинство документов для сравнения почерка и подписей представляли собой копии, экспертиза же почерка проводилась исключительно по копиям без экспериментальных образцов.
Визуальная оценка подписи
Иногда счета-фактуры, по которым налогоплательщик применял вычеты, подписаны лицами, не имеющими полномочий. Так произошло в Новосибирске. Ревизоры отказали компании в возмещении НДС, сославшись на разницу подписей в счетах-фактурах и учредительных документах контрагента. По этой причине документы о праве на вычет по НДС не соответствовали пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса, а организация необоснованно использовала их для возмещения налога. Компания не согласилась с выводами ФНС и обратилась в суд. ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 17 марта 2011 года № А45-6190/2010 поддержал фирму. Арбитры указали, что инспектор не провел почерковедческую экспертизу подписей.
В связи с этим довод контролеров о визуальном несоответствии автографов в рассмотрение не принимается. Арбитражные суды высказывают подобные мнения, указанные в определении ВАС РФ от 14 июля 2008 года № 8774/08, постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22 октября 2009 года № А56-46712/2008. Наряду с этим существует и другая практика (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. № 9299/08; постановление ФАС Дальневосточного округа от 15 декабря 2010 г. № Ф03-7784/2010).
Экспертное заключение по копиям подписей
В общем порядке, применимом к уголовному и административному процессу,
Экспертизе нужно предоставлять оригиналы исследуемых документов. Такое требование обусловлено невозможностью проведения технического исследования по фотокопиям, ксерокопиям и документам, выполненным через копировальную бумагу, что является обязательным этапом экспертизы. Не рекомендуется представлять подписи в виде электрофотографических копий, поскольку в большинстве случаев невозможно установить условия выполнения оригинала автографа. Копия искажает степень координации движений, темп исполнения и нажимные характеристики.
В отдельных ситуациях судебные инстанции признают заключения экспертов по копии подписей допустимыми доказательствами. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа
С 27 декабря 2010 года экспертиза по дубликатам документов возможна. Копии подписей рассмотрены и приняты арбитрами как дополнительное доказательство. Возможно, в качестве основного аргумента спора дубликатов документов это было бы недостаточно. В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 17 февраля 2010 года по делу № А11-7299/2009 указано о правомерности и допустимости проведения исследования по копиям, переданным эксперту. Арбитры отметили, что раз эксперт не отказал в проведении исследования по дубликатам, значит их было достаточно для экспертизы и выдачи заключения, и у суда…
не было причин не принять эти доказательства.
Несмотря на подобную практику, чаще суд признает экспертизу по копиям документов недопустимой из-за вероятностного характера. Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 12 апреля 2011 года по делу № А55-13419/2010 арбитры не приняли исследование налоговиков, поскольку для проведения экспертизы ревизорами были представлены копии документов, а не подлинники. ФАС Поволжского округа в постановлении от 5 мая 2010 года по делу № А12-15933/2009 также отклонил выводы эксперта.
На основании копий протоколов опроса свидетелей, которые считаются доводами вероятного характера.
Представление образцов почерка на копиях с технической точки зрения вполне допустимо, и эксперт может по ним установить подлинность подписи. Сам процесс получения дубликатов бумаг может вызвать сомнения. Приложить одну бумагу к другой и снять копию, получив автограф на пустом документе, совсем не сложно. Так что вопрос о допустимости подобных экспертиз и принятия…
В качестве доказательства может быть оставлено по решению экспертов и суда.