Федеральная налоговая служба выпустила письмо от 09.08.2024 № СД-4-7/9113, в котором вновь перечислила признаки «дробления бизнеса» и рассказала, чем руководствуются инспекторы при выявлении такой схемы.
В письме ФНС ответила на вопрос, который был посвящен критериям, помогающим налоговым органом выявлять «дробление».
Служба в ответе напомнила, что разделение бизнеса является незаконным способом сокращения сумм налогообложения.
Более того, ФНС прямо указала на то, что к «дроблению» прибегают компании на основной системе налогообложения, так как размеры бизнеса перестают соответствовать правилам для применения налоговых режимов, созданных для малых и средних компаний.
Каждый случай «дробления» уникален
Отметим, что долгое время бизнес просил дать четкое определение «дроблению». Ведь в Налоговом кодексе этого термина нет. Однако налоговое ведомство такого определения не давало, и на это есть причины.
Во-первых, каждый налогоплательщик, который решается разделить компанию, использует уникальный для его бизнеса набор средств по дроблению.
В комментируемом письме ФНС прямо об этом пишет: «При доказывании “дробления бизнеса”, как и в иных случаях превышения пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, требуются исследование и оценка всех фактических обстоятельств и индивидуальных особенностей ведения хозяйственной деятельности конкретным налогоплательщиком».
Проверяющим нужно исследовать и учесть множество факторов доказывающих или, наоборот, опровергающих гипотезу о «дроблении». Поэтому создание универсального стандарта доказывания факта умышленного разделения бизнеса для получения необоснованной налоговой выгоды едва ли возможно. В этом причина, почему не находит отражения в законодательстве закрытый перечень признаков «дробления».
Во-вторых, ФНС пишет, что появление подобного перечня признаков «дробления» может создать новые механизмы уклонения от налогообложения. «<…> любое определение формальных параметров допустимого или недопустимого структурирования бизнеса создает новые возможности для обхода закона недобросовестными налогоплательщиками», – объясняет ФНС.
Признаки дробления, перечисленные ФНС
Однако критерии дробления все же есть. Налоговая служба время от времени ссылается на них в своих документах и разъяснениях. Не стало исключением и комментируемое письмо:
- единая деятельность нескольких формально самостоятельных компаний, которая координируется одними и теми же лицами;
- одинаковые учредители и/или руководители организаций;
- единый штат сотрудников;
- одна кадровая политика для всей группы компаний;
- ведение бухгалтерского учета одним и тем же сотрудником;
- совпадение IP-адресов у предприятий;
- общность доступа к управлению движением корпоративных средств;
- совпадение адреса местонахождения фирм;
- единые средств связи и идентификации, сюда относятся номера телефонов, адреса электронной почты, вывески, сайт;
- общие деловые партнеры, представители;
- единые для всех материально-техническые ресурсы;
- формальный документооборот;
- и другие.
Обратите внимание: как было сказано выше, признаки дробления не могут носить закрытый характер.
Это значит, что в действительности их может быть больше и от приведенного перечня они могут отличаться. «<…> основания вменения схемы “дробления бизнеса” устанавливаются применительно к фактическим обстоятельствам деятельности группы формально самостоятельных лиц в каждом конкретном случае», – уточняет ФНС.
В завершении напомним, что Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ предусмотрена амнистия для компаний, которые применяли «дробление». Бизнес может отказаться от использования схемы. Нормы закона направлены на освобождение компаний «дроблением» от уплаты налогов, пеней, штрафов.
Редакция ПБ
Чем руководствуются ИФНС при определении дробления, читайте в полной версии статьи «И снова о признаках «дробления»» на сайте журнала «Практическая бухгалтерия».
В статье использованы фото с сайта freepik.com