Дополнительные налоговые проверки: новые нарушения не обнаружены, а по старым – дополнительно начислены налоги.

Проводя дополнительные мероприятия налогового контроля, проверяющие иногда проявляют чрезмерную энергичность и расширяют круг внимания. Тем не менее арбитры полагают, что во время таких мероприятий работают с выявленными нарушениями из первичной ревизии, а новые огрехи уже не обнаруживают. Что касается дополнительных доначислений, то в определенных случаях они допустимы.

Пленум ВАС указал судам, что контрольные мероприятия могут быть направлены на сбор дополнительных доказательств по уже выявленным в ходе проверки нарушениям, а не для выявления новых (п. 39 Постановления от 30.07.2013 № 57). Ранее об этом же акцентировал внимание КС РФ: цель дополнительных мероприятий налогового контроля – уточнить обстоятельства, связанные с найденными ИФНС ошибками (п. 4.1 Постановления от 14.07.2005 № 9-П). Такой же подход был выражен Верховным судом в пункте 16 Обзора № 4 (2016), утвержденного Президиумом этой инстанции 20.12.2016.

Окружные суды применили эту позицию. Пример – Постановление АС Уральского округа от 22.09.2015 № Ф09-5057/15, где указано: выявление новых нарушений во время КД противоречит положениям статей 87, 89, 100 и 101 Кодекса. Контроллеры при проведении таких мероприятий обнаружили ряд допущенных фирмой ошибок, не отраженных в акте проверки. В итоге решение инспекторов по данной ревизии арбитры признали незаконным.

В подобных ситуациях инспекторы нередко получали неудачные решения (см. также постановления АС Уральского округа от 15.06.2016 № Ф09-4134/16, АС Западно-Сибирского округа от 18.12.2015 № Ф04-27598/2015, ФАС Московского округа от 03.07.2014 № Ф05-6464/2014 и др.).

Однозначная картина вынудила ФНС России капитулировать. Чиновники признали, что КД могут проводиться только для проверки уже установленных нарушений. Следовательно, ревизоры не имеют права зафиксировать в дополнении к акту погрешности, ранее не отраженные в нем (письмо от 19.10.2018 № ЕД-4-2/20515@). Тем не менее инспекторы на местах иногда действуют вольно, после чего неизбежно терпят поражение (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 22.10.2020 № Ф08-8328/2020).

В случае выявления новых нарушений во время налоговой проверки, обжалуйте их в возражениях. При необходимости подайте иск в суд.

Возможны ли дополнительные начисления после кадрового документа?

После вынесения окончательного решения руководитель инспекции или его заместитель не может внести в него изменения, ухудшающие положение налогоплательщика, согласно статьям 101 и 101.4 Кодекса. Однако исключение делается для исправления опечаток, описок и арифметических ошибок. В то же время чиновники могут внести коррективы или полностью отменить решение, если это приводит к улучшению положения фирмы (бизнесмена).

В пункте 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 указана позиция, применяемая и в случае исправления описок, опечаток и арифметических ошибок в акте проверки, – говорится в письме ФНС России от 19.10.2018 № ЕД-4-2/20515@. Чиновники также отмечают, что есть вердикты, где увеличение доначислений по итогам допмероприятий признано правомерным, не из-за исправления упомянутых огрехов. Показательным является Постановление АС Уральского округа от 23.04.2015 № Ф09-1929/15, поддержанное Определением ВС РФ от 20.08.2015 № 309-КГ15-9617.

В результате проверки инспекторы увеличили сумму доначислений, поскольку компания представила бумаги, которые не удалось изучить во время выездной проверки. Эти документы относились к выявленным нарушениям, отраженным в акте проверки. Изучение документов показало несоответствие расчёта налоговых обязательств, что привело к их корректировке. Компания полагала, что после контрольных мероприятий сумма налогов, пеней и штрафов, обозначенная в акте, не может увеличиться. Однако судьи признали действия ревизоров правомерными.

Перерасчёт по результатам камеральной проверки может произойти при наличии ранее обнаруженных нарушений, зафиксированных в акте проверки.