Доначисление налогов по старым нарушениям в ходе проверок

Во время мероприятий налогового контроля инспекторы иногда проявляют чрезмерную активность и расширяют круг проверяемых объектов. Однако арбитры считают, что такие мероприятия касаются только выявленных ранее нарушений, а новые не обнаруживаются. Дополнительные налоги в определённых случаях допустимы.

Постановлением Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 судам предписано исходить из того, что контрольные действия могут быть направлены на сбор дополнительных доказательств, касающихся уже обнаруженных в ходе проверки прегрешений, а не на выявление новых. В этом плане сходное мнение выразил и КС РФ в пункте 4.1 Постановления от 14.07.2005 № 9-П: цель дополнительных мероприятий налогового контроля – уточнить обстоятельства, связанные с найденными ИФНС огрехами. Подобные выводы сделал и Верховный суд в пункте 16 Обзора № 4 (2016), утвержденного Президиумом этой инстанции 20.12.2016.

Районные суды поддержали эту позицию. Примером тому служит Постановление АС Уральского округа от 22.09.2015 № Ф09-5057/15, в котором указано, что выявление новых нарушений во время проведения КД противоречит положениям статей 87, 89, 100 и 101 Кодекса. Контролёры при проведении таких мероприятий обнаружили ряд ошибок, допущенных фирмой, которые не были отражены в акте проверки. В результате решение инспекторов по данному делу арбитры признали незаконным.

В подобных ситуациях контрольные органы нередко терпели поражения (см. постановления АС Уральского округа от 15.06.2016 № Ф09-4134/16, АС Западно-Сибирского округа от 18.12.2015 № Ф04-27598/2015, ФАС Московского округа от 03.07.2014 № Ф05-6464/2014 и др.).

В результате очевидности ситуации Федеральная налоговая служба России признала поражение. Чиновники подтвердили, что камеральные проверки могут проводиться только при проверке уже выявленных нарушений. Следовательно, ревизоры не имеют права зафиксировать в дополнении к акту погрешности, ранее не отраженные в нем (письмо от 19.10.2018 № ЕД-4-2/20515@). Тем не менее инспекторы порой действуют на свой страх и риск, из-за чего неизбежно получают неудачный исход (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 22.10.2020 № Ф08-8328/2020).

Если в ходе налоговой проверки обнаружатся новые нарушения, обжалуйте их в возражениях. Если это не даст результатов, обратитесь в суд.

Возможен ли рост сумм доначислений после КД?

Руководитель инспекции (заместитель) после вынесения окончательного решения не имеет права вносить изменения, ухудшающие положение налогоплательщика, согласно статьям 101 и 101.4 Кодекса. Исключение составляют исправления описок, опечаток и арифметических ошибок. В остальных случаях чиновники могут внести коррективы или отменить решение, если это улучшает положение фирмы (бизнесмена).

В пункте 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 содержится позиция, применимая и к ситуации с исправлением описок, опечаток и арифметических ошибок в акте проверки – как отмечает ФНС России в письме от 19.10.2018 № ЕД-4-2/20515@. Кроме того, есть вердикты, где увеличение доначислений по итогам допмероприятий признано правомерным – развивают мысль чиновники. Показательно Постановление АС Уральского округа от 23.04.2015 № Ф09-1929/15, поддержанное Определением ВС РФ от 20.08.2015 № 309-КГ15-9617.

В ходе проверки инспекторы выявили несоответствия в расчете налоговых обязательств компании. Фискалы первоначально не смогли изучить документы, представленные компанией с возражениями к акту проверки. После изучения этих документов сумма доначислений была увеличена.
Компания считала, что после контрольных мероприятий сумма налогов, пеней и штрафов не может увеличиться. Судьи признали действия ревизоров правомерными, поскольку иначе компания ушла бы от уплаты налога при фактическом выявлении сокрытого объекта налогообложения.

КД может быть пересмотрен с добавлением стоимости при наличии ранее установленных нарушений, отраженных в акте проверки.