ФНС не разрешает запрещать отчуждение дебиторской задолженности в качестве обеспечительных мер после проверки. Об этом говорится в письме от 20 июля 2023 г. № КЧ-4-18/9261@, адресованном нижестоящим инспекциям и полезным для налогоплательщиков.
Обеспечительные меры для уплаты налогов
В результате проверки ИФНС может применить меры к налогоплательщику. обеспечительные меры, направленные на сохранение его имущества.
В случае неполучения налога инспекция может остановить работу счетов в банках и переводы электронных средств, а также арестовать имущество компании. Такой порядок действий прописан в пункте 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 29 июня 2023 г. № Ф10-2717/2023 по делу № А54-551/2022 содержит перечень причин, по которым налоговая служба может применить обеспечительные меры к компании для взыскания недоимок.
Это:
- Проверка выявила, что сумма доначисленных платежей превышает 50% чистого имущества компании.
- Согласно информации регистрационных служб, у плательщика налогов нет недвижимости, земель и автотранспорта в собственность.
- Данные бухгалтерской и налоговой отчетности указывают на ухудшение финансового состояния и риск прекращения работы предприятия: снижение стоимости запасов, увеличение долгосрочных заемных обязательств, существенное сокращение объема выручки от продаж (в данном случае — более чем в 11 раз).
- Компаниям осталось почти не денег.
- Руководители компании раньше возглавляли структуры, расформированные из-за неоплаченных налогов.
- В ходе проверки руководитель реализовал имевшееся у него недвижимое имущество и автотранспортное средство.
В налоговом учете дебиторскую задолженность нельзя считать собственностью.
Активы компании — это недвижимость, транспорт, товары, сырье, продукция, деньги, дебиторская задолженность, запасы, лицензии, товарные знаки, банковские вклады и другие объекты учета. Это средства компании, которыми управляет она для выполнения своих задач.
и получения прибыли.
В подпункте 1 пункта 10 статьи 101 НК РФ перечислены виды имущества, на которые налоговый орган может наложить запрет на отчуждение. В этом списке нет дебиторской задолженности. В соответствии с общим правилом НК РФ имущественные права, в том числе дебиторская задолженность, не считаются имуществом.
Об этом говорится в письме ФНС от 20 июля 2023 г. № КЧ-4-18/9261@.
Следовательно, всё сказанное о обеспечительных мерах неприменимо к дебиторской задолженности.
- Её не включили в список имущества, которое ИФНС может ограничить в отчуждении.
- она относится к имущественным правам;
- она не признается имуществом для целей налогообложения (п. 2 ст. 38 НК РФ).
Это согласуется с постановлением Верховного Суда РФ от 12 мая 2022 г. № АКПИ22-118. Федеральная Налоговая Служба советует специалистам по налогам придерживаться такой позиции при принятии обеспечительных мер по результатам налоговых проверок.