Штрафов и пеней по налогам мало кому удаётся избежать, ведь они прочно вошли в нашу жизнь. Бухгалтеру важно правильно отразить их в учете, поскольку различия существуют. Отразить сумму налогового штрафа в бухгалтерском учёте можно двумя способами, оба предусмотрены правилами бухучета. Для пеней же доступен лишь один вариант.
Штраф – в расходы
Штраф – это наказание за налоговое правонарушение (п. 1 и 2 ст. 114 НК РФ).
Штраф, помимо налога на прибыль, может считаться расходом при вычислении финансовых результатов.
Обоснование такое.
Штраф подпадает под определение расхода, потому что порождает обязанность по уплате, которая уменьшает капитал в соответствии с пунктом 2 ПБУ10/99 «Расходы организации».
В отчёте по финансовым результатам эти суммы определяют прибыль (убыток) до уплаты налогов. в составе прочих расходовПоскольку данный расход не относится к изготовлению и продаже продукции, приобретению и продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг (пункты 4, 5, 11 ПБУ 10/99), расходы в виде штрафа признаются в том периоде, когда решение ИФНС о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение вступило в силу (п. 18 ПБУ 10/99).
Если учитывать налоги таким образом, то сумма начисленной санкции, признанная расходом, образует постоянную разницу. Постоянная разность приводит к возникновению постоянного налогового расхода (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Проводки бухгалтер сделает такие:
Дебет 91-2 Кредит 68
Штраф, назначенный за нарушение налогового законодательства, учтён как иной расход.
Дебет 99 Кредит 68
— отражен постоянный налоговый расход.
Штраф – в уменьшение нераспределенной прибыли
Штраф за нарушение налогового законодательства можно считать уплатой из прибыли. нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) .
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н) предусматривает такой подход. «Штрафные» платежи проводятся по счету 99 «Прибыли и убытки» в день принятия решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.
В этом случае различий, которые система бухгалтерского учёта 18/02 предусматривает учитывать, нет.
Проводка будет такой:
Дебет 99 Кредит 68
— начислен штраф за налоговое правонарушение.
Пени – на расчеты с бюджетом
Налог (и авансовые платежи по нему) с просроченной оплатой подлежит начислению пеней. по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»
и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Независимо от применяемой системы налогообложения (письмо Минфина от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875, инструкция по применению плана счетов).
Проводка будет такой:
Дебет 99 Кредит 68
— начислены пени по налогу.
Налоговый учет санкций
Учёт санкций по налогам не связан с системой налогообложения.
Их учесть нельзя при расчете налогов ни при общей системе налогообложения (п. 2 ст. 270 НК РФ) , ни при УСН В закрытый перечень расходов такие платежи не включены. ) (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).