В случае если АСК НДС-2 выявит расхождения в данных, система в автоматическом режиме направит в компанию запрос предоставить пояснения. Мы упоминали об этом в статье «Неслужебные требования». Подробнее о том, как бухгалтеру реагировать на такие письма системы, что и в какой срок ответить, рассказал Артем Даненков, консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ООО «ИК Ю-Софт».
При проведении камеральных налоговых проверок деклараций по НДС налоговыми органами применяется система управления рисками АСК НДС-2. Благодаря программному комплексу в автоматизированном режиме производится сопоставление данных счетов-фактур, отраженных в декларациях контрагентов, на предмет выявления ошибок и расхождений.
В случае выявления неточностей в декларации АСК НДС-2 в автоматическом режиме формирует и направляет налогоплательщику сообщение с требованием представить соответствующие пояснения. Одновременно в требовании формируется таблица «Справочно: код возможной ошибки». Коды ошибок могут быть следующие:
- 1 – плательщик отразил счет-фактуру в декларации, а у контрагента отсутствует запись по этому счету-фактуре;
- 2 – в декларации плательщика расходятся данные книги покупок и книги продаж;
- 3 – в декларации посредника расходятся данные журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур;
- 4 – допущена ошибка в конкретной графе книги покупок или книги продаж.
Помимо этого, на основании сведений о деятельности организации, имеющихся у инспекторов, программа отнесет компанию к одной из трех групп риска: высокой, средней или низкой.
Группа риска учитывается при планировании и проведении контрольных мероприятий.
Обратите внимание: пояснения нужно представить в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующего требования.
Если же система выявит несоответствия, которые влекут занижение суммы НДС в бюджет или завышение налога к возмещению, то инспекторы потребуют от компании дополнительно счета-фактуры, первичные и иные документы.
Отдельно остановимся на коде 1, он присваивается, если запись об операции отсутствует в декларации контрагента; деловой партнер не представил декларацию по налогу за аналогичный отчетный период; контрагент подал декларацию с нулевыми показателями; допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с данными контрагента.
Ответная реакция
Итак, какие же действия необходимо предпринять налогоплательщику при получении указанного уведомления? После выявления возможных причин появления несоответствий целесообразно связаться с налоговым инспектором, непосредственно проводящим камеральную проверку декларации. В ходе разговора можно уточнить информацию о предоставлении сведений для корректировки документов.
Зачастую компании пренебрегают личным общением с инспектором. Например, многие бухгалтеры говорят, что до инспектора сложно дозвонится. Значительно увеличить шансы связаться с ревизором можно, используя непосредственно телефон отдела камеральных проверок по НДС, номер можно найти на сайте Федеральной налоговой службы www.nalog.ru в разделе «Контакты и обращения», «Список инспекций», «Структура инспекции», «Отделы».
Еще одним неприятным моментом является давление налогового инспектора на компанию с целью предоставления уточненной налоговой декларации со снятым вычетом по НДС. Одним из инструментов такого давления выступает аргумент о возможном начале выездной проверки. В данном случае нужно трезво оценивать ситуацию и не воспринимать дословно слова инспектора. Одного лишь несоответствия между данными деклараций, выявленных в автоматическом режиме АСК НДС-2, недостаточно для включения организации в план выездных проверок. Более того, в каждой инспекции сформирован отдел предпроверочного анализа. В его обязанности входит поиск предприятий, которые целесообразно включить в план выездных проверок, и под словом «целесообразно» здесь следует понимать практически доказанный факт нарушения налогоплательщиком законодательства или совершения налогового правонарушения. Таким образом, доводы инспектора о проведении в отношении организации выездной налоговой проверки зачастую не обоснованы.
Читайте также «АСК НДС 2: судебная практика»
Ошибка контрагента
В случае если у контрагента отсутствует запись о счете-фактуре, указанном в вашей декларации по НДС, можно предпринять следующие шаги. Конечно, при наличии возможности стоит выяснить с деловым партнером причину отсутствия счета-фактуры, стоит направить письменное сообщение с просьбой о внесении изменений в отчетность. Разумеется, при корректировке декларации контрагентом претензии налоговых органов должны быть исчерпаны. При этом не стоит забывать о своевременном ответе на требование налогового органа, в котором необходимо объяснить причину расхождения в отчетности у налогоплательщика и его контрагента, указать на правомерность принятия НДС к вычету, также можно отразить факт переписки с деловым партнером, нелишним будет приложить сообщение партнера об исправлении выявленного расхождения.
Обратите внимание
При этом не стоит забывать о своевременном ответе на требование налогового органа, в котором необходимо объяснить причину расхождения в отчетности у налогоплательщика и его контрагента, указать на правомерность принятия НДС к вычету, также можно отразить факт переписки с деловым партнером.
К сожалению, по ряду причин не всегда представляется возможным получить от делового партнера устное или письменное согласие на внесение изменений в отчетность. К примеру, у него имеется ошибка в счете-фактуре, не влияющая на сумму налога к уплате или возмещению из бюджета, при которой у него отсутствует обязанность по предоставлению корректирующей декларации.
Ошибка может указывать еще и на отсутствие счета-фактуры у контрагента по причине неидентичности информации, указанной в счетах-фактурах продавца и покупателя.
Если контрагент не представляет уточненную декларацию, необходимо в том же порядке ответить на требование налогового органа, объяснив причину расхождения данных и указав на правомерность принятия к НДС вычету.
Что ответить ревизорам?
Порядок ответа на требования налоговых органов при выявлении ошибок и несоответствий в представленной декларации зависит от причины уведомления.
Если требование направлено в соответствии с пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса, от компании фактически требуются пояснения, при этом обязанности предоставить подтверждающие документы нет. Однако вы вправе дополнительно предоставить и их, к примеру, счета-фактуры. Зачастую этих бумаг достаточно. Более того, в рамках камеральной проверки ревизоры самостоятельно запрашивают необходимые документы у контрагентов для контроля за соблюдением налогового законодательства.
Компании, на которые возложена обязанность представлять декларацию НДС в электронной форме, направляют пояснения, предусмотренные пунктом 3 статьи 88 НК РФ, в электронной форме через ТКС по установленному формату.
В случае направления требования в соответствии с пунктом 6 или пунктом 8.1 статьи 88 НК РФ помимо предоставления соответствующих пояснений ревизоры запросят счета-фактуры, первичные и иные документы. Пояснения лучше подать в виде реестра подтверждающих документов по форме, которую рекомендует ФНС.
К реестру прикладываются перечень и формы типовых договоров. Если вы подаете пояснения по этой форме, налоговая инспекция будет требовать у вас не все документы по льготе, а только их часть; сколько именно потребуют документов, зависит от степени налогового риска. Риск инспекторы определят с помощью программы АСК НДС-2.
Документы можно сдать в виде бумажных копий, по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Некоторые бумаги можно отправить в готовом электронном формате (налоговые регистры, счета-фактуры), в то время как другие (договоры с поставщиками, накладные, приказы, распоряжения, акты о списании, производственные отчеты) придется отсканировать и перевести в цифровой графический формат.
