Расходы на научные исследования и разработки облагаются налогом независимо от их итогов, даже в случае отсутствия новых видов продукции, технологий или организационных методов. Установленные правила для этих расходов закреплены статьей 262 Налогового кодекса РФ. Арбитражный суд разделяет такую позицию.
Основание спора
Инспекция провела налоговую проверку и решила привлечь плательщика к ответственности. Обществу доначислили налоги, пени и штраф почти 39 миллионов рублей. Также предложено увеличить убыток за проверяемый период на 129,5 миллиона рублей. Выводы инспекции о том, что общество при расчете налога…
Общество посчитало ошибочным отнесение расходов на НИОКР к косвенным и списание их в периоде приобретения и оплаты работ. Не согласившись с решением инспекции, обратилось в суд с требованием признать недействительным решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль, а также сумм пеней и штрафа.
Позиция налогоплательщика
Общество заявляет, что такие расходы были обоснованно включены в состав косвенных, так как в учетной политике, действовавшей в проверяемый период, указано, что все расходы, кроме внереализационных, относятся к косвенным расходам.
Позиция налогового органа
Налоговая служба считает, что работы и услуги по договору об исполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ общество должно было учесть в числе прямых расходов. Показания свидетелей подтверждают, что научно-техническая продукция (результат НИОКР) обществом в рассматриваемый период фактически не применялась при выполнении работ. В итоге, нарушив статью 319 Налогового кодекса, общество незаконно списало затраты на НИОКР как прочие расходы в проверяемый период.
Суд решил
Решение Арбитражного суда Московского округа.
от 12 августа 2016 г. № Ф05-11432/2016 по делу № А40-7611/2016
При определении налога на прибыль к расходам относятся обоснованные и имеющие документальное подтверждение расходы, произведенные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обоснованными считаются экономически оправданные затраты, стоимость которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными – затраты, которые удостоверены документами, составленными согласно
С законодательством Российской Федерации. Затратами считаются любые расходы при условии, что их понесли для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода.
Налоговые затраты физических лиц на научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские работы включаются в состав прочих расходов.
Согласно статье 262 Налогового кодекса Российской Федерации, результат соответствующих научных исследований и/или разработок, завершенных в отчетном (налоговом) периоде, является основой.
Суд установил, что общество приобрело спорные работы и разработки (НИОКР).
В отношении некоторых исполнителей, имевших с компанией соглашения об оказании услуг, выполнение было оплачено обществом. Для каждого вида выполненных работ составлялись акты приемки результатов.
Суд указал, что способ отражения спорных расходов не имеет юридического значения.
Как в бухгалтерском учете, так и в налоговом, расходы могут быть классифицированы как прямые или косвенные плательщиком налога.
Суд удовлетворил иск общества и постановил, что налогоплательщик может учитывать расходы на НИОКР как другие расходы в отчетном периоде, когда завершаются эти работы (или их части).