В одном из недавних судебных споров, о котором мы узнали из Постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 12.08.2024 № Ф03-3095/2024 по делу № А73-4369/2023, компания попыталась оспорить итоги налоговой проверки. Одним из аргументов для отмены результатов контрольного мероприятия стал тот факт, что акт проверки, который инспекторы направили бизнесу, был передан неуполномоченному лицу, а значит, компания его не получила. Рассмотрим, к чему это привело и как избежать подобных проблем в будущем.
Налоговый орган провел выездную налоговую проверку организации. Итогом ВНП стал акт. В соответсвии с требованиями налогового законодательства этот документ должен быть направлен компании для ознакомления, его же используют для участия в процедуре возражений. Напомним, в акте проверки оформляются результаты контрольного мероприятия.
В рассматриваемой ситуации документ передан неуполномоченному лицу. Как это произошло? Дело в том, что документы были направлены компании ей по почте бандеролью. А позже вручены работниками почтовой службы неуполномоченному лицу. Как результат, общество пропустило срок для подачи возражений и обжалования результатов проверки.
Бизнес попробовал отменить результаты контрольного мероприятия, ведь, как полагали в компании, процедура завершения ВНП была нарушена, а значит, финальное решение налогового органа должно быть признано недействительным.
Почему суд занял сторону ИФНС
Аргумент бизнеса о нарушении порядка проверки действия своего не возымел. Суд принял сторону налогового органа. Арбитры указали, что передача акта проверки неуполномоченному лицу не является достаточным основанием для отмены результатов контрольного мероприятия.
Дело в том, что организация не смогла во время суда доказать, что вручение акта неуполномоченному лицу существенно повлияло на ее права и возможности оспаривать результаты проверки. Кроме этого, арбитрами нижестоящего суда, который рассматривал данный спор, было отмечено: «В отсутствие доказательств обратного, направление почтового отправления по адресу Общества свидетельствует о несении Заявителем риска последствий неполучения юридически значимых сообщений по адресу и в отсутствие доказательств не вручен» (отмечено в Постановлении Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2024 № 06АП-1620/2024).
Условием признания недействительности решений ИФНС является факт нарушения прав налогоплательщика. В данном случае компания не смогла доказать, что передача акта неуполномоченному лицу существенно помешала ей реализовать свои права. Также важно обратить внимание на то, почему общество не получило документы.
Из Постановления Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2024 № 06АП-1620/2024 (нижестоящая инстанция) следует, что «<…> дополнение к акту с материалами вручено адресату 28.07.2022. Обстоятельства, указанные <обществом> в качестве причины неполучения им документов в почтовом отделении, связаны с внутренними организационными вопросами <…> (контроль выдачи доверенностей на получение значимой корреспонденции».
Более того, акт проверки был доступен для ознакомления, а налогоплательщик не предпринял необходимых действий для своевременного получения документа и подачи возражений.
Не первый случай
В практике арбитражных судов было несколько случаев, когда компании пытались оспорить решения налоговых органов, ссылаясь на неправомерное вручение акта проверки. В большинстве таких споров арбитры указывали, что передача акта неуполномоченному лицу сама по себе не является основанием для отмены итогов проверки. Как и в рассмотренном выше деле, любой компании важно доказать, что данное событие привело к невозможности защиты ее прав и нарушило процедуру обжалования.
Суды исходят из принципа разумности и пропорциональности: если налогоплательщик имел возможность оспорить итоги проверки, пусть и с нарушениями в процессе уведомления, это не является причиной для отмены решения налогового органа.
Чтобы избежать подобных проблем, бизнесу необходимо организовать четкую систему получения и обработки корреспонденции, назначать ответственных лиц и, в случае необходимости, обращаться в инспекцию для уточнения статуса документов. Пренебрежение этими мерами может привести к существенным финансовым потерям, штрафам и невозможности эффективно защитить свои интересы в суде.
Далее перейдем к рекомендациям для компаний, которые позволят минимизировать риски, связанные с получением актов проверки, и своевременно реагировать на требования налоговых органов.
Шон Бетрозов, учредитель АК «Betrozoff и Законъ»
О способах защиты компаний от такого развития событий, читайте в полной версии статьи «Акт проверки отдан неуполномоченному лицу. Что делать?» на сайте журнала «Практическая бухгалтерия».
В статье использованы фото с сайта freepik.com