ФНС составила обзор позиций КС и ВС РФ за IV квартал 2022 г. Семь судебных решений важны для бухгалтеров.
Всего в обзоре, который ФНС представила в письме от 21.02.2023 № БВ-4-7/2101 и направила для изучения и учета в работе налоговым инспекциям на местах, 11 решений ВС и КС РФ. Мы выделили семь:
- Излишне удержанный либо взысканный утилизационный сбор ИФНС должна вернуть с процентами.
- В сумме ущерба из-за хищения, который подлежит взысканию, НДФЛ не учитывается.
- На нарушения, совершенные до банкротства правило прекращения начисления финансовых санкций не распространяется.
- Если товар с НДС 20% использован как составная часть товара, реализуемого с НДС 0 %, это не лишает вычета.
- Размер доначислении по налогам и сборам определяется в учетом уплаченных налогов компаниями-участниками схемы «дробления бизнеса» и незаявленных вычетов.
- Применение ККТ с просроченным сроком перерегистрации не означаете неприменение ККТ.
- ФНС хранит документы по расчетам с бюджетом 5 лет. Сверку за более ранний период получить нельзя.
При выплате излишне удержанных сумм утилизационного сбора ИФНС должны выплатить проценты
При выплате процентов с излишне взысканных сумм утилизационных сборов применяется порядок, предусмотренный статьей 79 НК РФ для случаев излишнего взыскания налога, сбора, страховых взносов.
Спор связан с тем, что налоговая инспекция отказалась возвращать излишне удержанные суммы сбора с учетом процентов, сославшись на действующие Правила возврата излишне уплаченных сборов, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 06.02.2016 года № 81. Пунктом 37 этих Правил прямо установлен запрет на выплату процентов с излишне уплаченных (взысканных) утилизационных сборов.
КС РФ признал пункт 37 Правил взимания, исчисления, уплаты и взыскания утилизационного сбора, а также возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм этого сбора, не соответствующим Конституции РФ.
Правительству РФ поручено внести изменения в действующее правовое регулирование. До внесения таких изменений, для выплаты процентов с излишне взысканных, утилизационных сборов применяется порядок, предусмотренный статьей 79 НК РФ, то есть с учетом выплаты процентов.
Постановление КС РФ от 08.11.2022 № 47-П.
Пункт 1 Обзора решений КС и ВС из письма ФНС от 21 февраля 2023 г. № БВ-4-7/2101.
Ранее по теме: Излишне взысканный утильсбор должны вернуть с процентами – КС РФ
В сумме ущерба из-за выплаты работнику денег по поддельным документам НДФЛ не учитывается
Если работнику на основании поддельных документов выплачены лишние суммы, которые затем были признаны уголовным судом как хищение и подлежат возврату (изъятию), они не могут включать в себя НДФЛ, который исчислен и удержан налоговым агентом.
Суть спора в том, что офицер-контрактник предоставлял поддельное удостоверение «Мастер спорта России» и вместо положенной 70% надбавки за особые достижения в службе получал 100% надбавку. В совокупности ему было начислено более полумиллиона рублей, включая 70 тысяч рублей в качестве НДФЛ.
КС РФ признал, что законодательство в части учета НДФЛ в размерах хищения (с выплат, начисленных работнику на основании подложных документов) отличается неопределенностью.
До внесения в правовое регулирование изменений при определении признаков хищения, НДФЛ в сумму хищения не включается.
Постановление КС РФ от 08.12.2022 № 53-П.
Пункт 2 Обзора решений КС и ВС из письма ФНС от 21 февраля 2023 г. № БВ-4-7/2101.
Наоборот: Когда переплату по зарплате работник возмещает с НДФЛ
Ранее по теме: Как определяют ущерб от экономических преступлений
На нарушения, совершенные до банкротства правила прекращения начисления финансовых санкций не распространяется
Пункт 3 статьи 122 НК РФ и пункт 1 статьи 126 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» устанавливают, что начисление финансовых санкций прекращается, в том числе за по уплате налогов, с момента введения конкурсного производства. Эта норма не освобождает компанию от ответственности за правонарушения, совершенные до возбуждения дела о банкротстве.
Определение КС РФ от 27.10.2022 № 2792-О
Пункт 4 Обзора решений КС и ВС из письма ФНС от 21 февраля 2023 г. № БВ-4-7/2101.
Если товары с НДС 20% использованы как составные части товара, реализуемого с НДС 0 %, на вычет это не влияет
То обстоятельство, что приобретенные товары впоследствии были использованы как составные части товара, облагаемого НДС по ставке 0%, не имеет значения для налогового вычета. Поскольку в такой ситуации компанией осуществляются операции по реализации уже иного товара, а не перепродажа приобретенных комплектующих.
Суть спора в том, что ИФНС отказала фирме в применении вычетов по счетам-фактурам с НДС 20%, полученным от поставщиков, посчитав, что приобретенные товары связаны с космической деятельностью и их реализация облагается НДС по ставке 0%.
Единственным основанием для отказа в вычете было мнение инспекции о том, что лицами, которые работают под НДС 0%, должны быть все участники цепочки: как сам налогоплательщик, так и его поставщики.
Обществом были соблюдены все условия, установленные статьей 169, статьями 171 — 172 НК РФ, необходимые для принятия к вычету НДС. Со стороны инспекции это не оспаривались. Из материалов дела не следовало, что кто-то из поставщиков не исполнил свою налоговую обязанность в полном объеме.
ВС РФ указал: то обстоятельство, что приобретенные товары впоследствии были использованы как составные части товара, реализуемого с НДС по ставке 0 %, не может иметь значение для разрешения вопроса о применении налогового вычета, поскольку компанией были осуществлены операции по реализации иного товара, а не перепродажа приобретенных комплектующих.
Еще один вопрос, который поднимался в суде – наличие сертификатов. На их предъявлении настаивала ИФНС.
Обращаясь в ВС РФ общество указало, что по объективным причинам не смогло предоставить сертификаты на продукцию космической отрасли, поскольку эти документы оформляются поставщиками. По информации поставщиков поставляемая продукция не требовала обязательной сертификации.
Суд подтвердил, что сертификаты на реализуемую космическую технику предоставляются предприятиями, реализующими работы (услуги), а не поставщиками.
Игнорируя условия договоров общества с поставщиками в части предоставления сертификатов и отказывая в применении налоговых вычетов, при отсутствии каких-либо потерь для казны, инспекция вышла за пределы своих полномочий.
Приняв сомнительные решения, инспекция создала ситуацию, при которой право на вычеты НДС не может быть реализовано ни самим обществом, участвующим в космической деятельности, ни его поставщиками.
Определение ВС РФ от 24.10.2022 № 305-ЭС22-14014 по делу № А41-57693/2021.
Пункт 5 Обзора решений КС и ВС из письма ФНС от 21 февраля 2023 г. № БВ-4-7/2101.
Больше по теме: Правила возмещения НДС в 2023 году
Как уменьшается размер доначисляемых налогов, если установлено «дробление бизнеса»
Если инспекция выявит «дробление бизнеса» с применением спецрежимов, размер доначисляемых налогов должен быть уменьшен таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые участниками схемы, уплачивались компанией-организатором.
Обращаясь в ВС РФ, общество указало, при расчете размера доначислений ИФНС не учла налоги, уплаченные участниками группы, и незаявленные вычеты по НДС.
Выявление необоснованной налоговой выгоды служит основанием для доначислений сумм налогов в таких размерах, как если бы компания не нарушила законодательство и все налоги заплатила в бюджет (определения ВС РФ от 05.04.2018 № 305-КГ17-20231, от 06.03.2018 № 304-КГ17-8961, от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085, от 28.10.2019 № 305-ЭС19-9789, от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981 и др.).
Если ИФНС выявила применение схемы с «дроблением бизнеса», она вправе консолидировать доходы и исчислить налоги по ОСНО. При определении размеров налогов по ОСНО, а также пеней и штрафов, доначисляемых компании, налоговые инспекторы должны учитывать уплаченные налоги и ранее не заявленные налоговые вычеты по НДС.
Определение ВС РФ от 17.10.2022 № 301-ЭС22-11144 по делу № А43-21183/2020.
Аналогичные выводы содержатся в Определении ВС РФ от 23.12.2022 № 308-ЭС22-15224 по делу № А63-18516/2020.
Пункт 6 Обзора решений КС и ВС из письма ФНС от 21 февраля 2023 г. № БВ-4-7/2101.
Пригодится: Как налоговики доказали в суде схему по дроблению бизнеса
Применение ККТ с просроченным сроком перерегистрации не означаете неприменение ККТ
Если в чеке реквизиты фискального накопителя не соответствуют реквизитам, которые указаны в карточке регистрации ККТ, это не может рассматриваться как неприменение ККТ.
Организацией на момент приема наличных использовалась ККТ с фискальным накопителем, у которого истек срок действия. Выявленное нарушение ИФНС квалифицировала по части 2 статьи 14.5 КоАП РФ, как неприменение ККТ.
Компания оспорила это решение. Суды первой, апелляционной инстанции и кассационной инстанций встали на сторону ИНФС. ВС РФ направил дело на новое рассмотрение исходя из следующего.
Частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ установлена административная ответственность за неприменение контрольно-кассовой техники. То, что в чеке, отпечатанном на ККТ, реквизиты заводского номера фискального накопителя не соответствуют реквизитам номера, указанного в карточке регистрации ККТ, не может рассматриваться как неприменение ККТ.
Часть 4 статьи 14.5 КоАП РФ устанавливает административную ответственность за применение ККТ, которая не соответствует установленным требованиям, либо за применение ККТ с нарушением порядка регистрации, порядка, сроков и условий перерегистрации, порядка и условий применения.
Таким образом, выявленное инспекцией нарушение подлежало квалификации по части 4 статьи 14.5 КоАП РФ, а не по части 2 статьи 14.5 КоАП РФ.
Определение ВС РФ от 31.10.2022 № 305-ЭС22-12867 по делу № А40-98449/2021.
Пункт 9 Обзора решений КС и ВС из письма ФНС от 21 февраля 2023 г. № БВ-4-7/2101.
Внимание: Когда налоговая снимет ККТ с учета в одностороннем порядке
ФНС хранит документы по расчетам с бюджетом 5 лет
Приказами ФНС установлен 5-ти летний срок хранения архивированных баз данных карточек расчетов с бюджетом и 5-ти срок хранения карточек расчетов с бюджетом:
- Пункт 4 Единых требований к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» местного уровня, утвержденных приказом ФНС России от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@,
- Пункт 191 Перечня документов, образующихся в процессе деятельности ФНС России, ее территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденного приказом ФНС России от 02.11.2021 № ЕД-7-10/952@.
Поэтому, когда компания в 2022 году обратилась в ИФНС с заявлениями о сверке по уплате налогов за 2013 — 2015 гг. она получила отказ и попыталась оспорить эти положения приказов ФНС в суде. ВС РФ заявителю иска тоже отказал.
Отношения в сфере архивных документов регулируются Федеральным законом от 22 октября 2004 г. № 125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации». Статья 23 этого закона позволяет госорганам разрабатывать утверждать перечни документов с указанием сроков их хранения по согласованию с другими ведомствами.
То есть, ФНС России вправе определить перечень и сроки хранения служебных документов, образующихся в процессе ее деятельности.
Решение ВС РФ от 15.12.2022 № АКПИ22-975.
Пункт 11 Обзора решений КС и ВС из письма ФНС от 21 февраля 2023 г. № БВ-4-7/2101.