При обращении ИФНС исполнитель обязан выполнить все требования, кроме тех, что мешают установить сделки, по которым требуется представление документов.
Налоговая инспекция может запросить документы по отдельной сделке, даже не проводя проверку (п. 2 ст. 93.1 НК РФ, определение КС РФ от 07.04.2022 № 821-О). Образец требования утвержден Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
Запрашиваемые документы должны относиться:
- Ограничения применяются к конкретной операции, а не к общему осуществлению деятельности предприятия.
- Для подтверждения выявленных нарушений по завершении отдельных налоговых периодов.
В пункте 3.1. письма ФНС России от 21.06.2024 № КЧ-4-9/7026@ приведён пример, когда ИФНС запросила большой пакет документов за три года: договоры, товарно-транспортные накладные, налоговые регистры по налогу на прибыль с расшифровками по каждому виду расходов, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ (оказанных услуг) и затрат, первичные документы, документы складского учета, карточки счетов, товарные накладные, учетную политику. В некоторых пунктах требований невозможно установить сделки, по которым ИФНС просит документы.
Кроме того, налоговая служба направила запросы по счетам-фактурам дважды: сначала, указав счета-фактуры за три года, а затем – счета-фактуру за определенный, конкретный год.
Главное налоговое ведомство считает, что запросив документы за три года без связи с конкретной сделкой, налоговая инспекция превысила полномочия, дарованные пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ.
Предоставили документы с нарушением срока
Несмотря на то, что ИФНС нарушила правила при запросе большого объема документов без связи с конкретной сделкой, в требовании содержались документы по определенному периоду, что согласуется с нормами статьи 93.1 НК РФ.
В примере организация выполнила требование не полностью, предоставив лишь перечисленные документы и упустив ряд общих, например, учетную политику. Срок подачи документов истек на десять дней назад. Из-за этого ИФНС решила наложить штраф на налогоплательщика по статье 126 НК РФ.
ФНС считает данную санкцию законной, так как организация была справедливо привлечена к ответственности, определённой пунктом 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.
Размер штрафа, определённый пунктом 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, независим от числа отсутствующих у лица документов (сведений).