13 декабря 2023 года Президиум Верховного Суда РФ утвердил Обзор судебной практики, посвященный вопросам определения обоснованности налоговой выгоды. В документе представлены решения по делам, связанным с доначислением налогов при схемах дробления бизнеса, по вопросам вычета НДС и принципа должной осмотрительности.
В обзор ВС РФ включено пятнадцать судебных решений. Одно из них содержит информацию о том, что ответственность не может быть наложена на компанию, если она не располагала информацией о нарушениях, совершенных ее партнерами, и не могла их предвидеть. Другое решение, вошедшее в обзор, касается применения налоговых вычетов по НДС. Право на вычет будет отказано компании, если ее действия направлены на налоговую оптимизацию, согласованную с другими участниками сделки. Счета-фактуры и другие первичные учетные документы не служат безоговорочным подтверждением права на вычет.
Когда и кто обязан доказать наличие должной осмотрительности
Ответственность руководителя компании за действия партнеров наступает, если он был осведомлен или имел возможность узнать о нарушениях в области налогового законодательства.
Объем и характер проверочных мероприятий при проведении due diligence определяются важностью и спецификой сделки, а также масштабами и видом деятельности компании.
В случае, если партнер не располагал необходимыми экономическими и кадровыми ресурсами для выполнения договорных обязательств, полагается, что руководство компании не провело достаточную проверку при выборе контрагента. Доказать иное предстоит организации, привлеченной к ответственности. Ее руководители должны представить суду соответствующие доказательства и аргументацию.
При наличии достаточных ресурсов у партнера, позволяющих выполнить все обязательства по договору, включая привлечение третьих лиц, и при условии, что выбор контрагента соответствовал принципам разумной деловой практики, налоговая инспекция должна доказать отсутствие должной осмотрительности.
Пункт 1 Обзора Президиума ВС РФ от 13.12.2023 года
В каких случаях организация может потерять право на вычеты по НДС
Существует множество причин, по которым налоговый орган может отказать в вычете НДС: отсутствие необходимых документов, ошибки в их составлении, несвоевременная выдача счета-фактуры, подписание документов не уполномоченным лицом или факсимильной подписью, недобросовестность контрагента, выявление налоговыми органами расхождений по НДС и другие подобные ситуации.
Цепочка неблагонадежных партнеров
Часто встречающейся причиной является формальный документооборот, при котором в цепочке партнеров задействованы фирмы-однодневки. Они привлекаются для увеличения расходов с целью уклонения от уплаты налогов. В такой ситуации налоговые органы могут отказать в предоставлении вычетов, даже если НДС по сделке был уплачен контрагентом первого звена.
Пункты 2, 3 Обзора Президиума ВС РФ от 13.12.2023 года
Партнер — нереальный
Когда сторона сделки не располагает достаточными финансовыми и человеческими ресурсами для выполнения договорных обязательств, документы, оформленные в рамках этой сделки (включая договоры, акты и счета-фактуры), признаются фиктивными, поскольку не отражают фактического проведения операций. В этом случае налоговая инспекция может отказать в предоставлении вычетов по НДС, а также скорректировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Пункт 4 Обзора Президиума ВС РФ от 13.12.2023 года
Что подразумевается под дроблением бизнеса и какие налоги должны уплачивать его участники
Иногда разделение бизнеса не обусловлено желанием избежать налогов или ответственности. Это может быть связано с обоснованными экономическими соображениями и потребностью в развитии и оптимизации деятельности, например, при создании новой организации для отдельного направления бизнеса. Пункт 12 Обзора Президиума ВС РФ от 13.12.2023 года.
Бизнес считается дробным, если компания разделяется исключительно с целью получения налоговой льготы. Это может быть подтверждено, например, разделением общей выручки между несколькими организациями без ведения ими отдельных, самостоятельных видов деятельности. В подобных ситуациях налоговые органы имеют право объединить доходы нескольких компаний и доначислить налоги. Пункт 11 Обзора Президиума ВС РФ от 13.12.2023 года.
Используя обнаруженные схемы дробления бизнеса, налоговая инспекция доначислит налоги главному участнику группы. Доначисления будут рассчитаны для организаций, применяющих общий режим налогообложения (ОСНО), исходя из суммы всех совокупных доходов и расходов, а НДС будет выделен из соответствующей совокупной выручки по установленной ставке.
Пункты 13, 14 Обзора Президиума ВС РФ от 13.12.2023 года.