Письма ФНС России, адресованные нижестоящим налоговым органам и опубликованные на официальном сайте, не являются нормативными актами, обязательными к применению во всех схожих случаях.
Бухгалтерские издания часто придают большое значение разъяснениям ФНС, распространяемым по почте и на сайте ведомства до налоговых органов. Разъяснения полезны, содержат ценную информацию, помогающую бухгалтерам разобраться в работе налоговых инспекций, а сами инспекторы их учитывают. Однако это не делает их официальными документами.
Налоговая служба России отмечает это в письме от 04.06.2024 № БВ-4-7/6187@, где приводится обзор судебных актов Конституционного Суда и Верховного Суда РФ, принятых в первом квартале 2024 года по вопросам налогообложения. Решение Верховного Суда РФ от 27.03.2024 по делу № АКПИ24-39, посвященное этой теме, включено в пункт 5 Обзора.
Как указали судьи ВС РФ:
- ФНС предоставляет разъяснения в рамках контроля за работой своих структур.
- Согласно подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать налогоплательщиков о порядке исчисления и уплаты налогов, представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения, в том числе письменно.
В Налоговом кодексе РФ формы контроля за территориальными ИФНС отсутствуют, поэтому могут применяться обзоры или письма с разъяснениями, описывающие отдельные вопросы деятельности налоговой службы. Рассылка таких писем и размещение их на официальном сайте ФНС России носит информационно-разъяснительный характер и не делает эти документы обязательными для применения во всех подобных ситуациях.
Публикация документов на сайте делает их доступными неопределенному кругу лиц, но всё же они остаются частными разъяснениями. Упоминания такого письма в решениях налоговых органов и арбитражных судов не означает, что оно получило нормативные свойства.
Бухгалтерам и руководителям организаций необходимо при подсчёте и уплате налогов следовать положениям Налогового кодекса Российской Федерации.