В цепочке поставок могут встретиться как работающие, так и «технические» компании. Покупатель может учесть расходы на приобретение товаров и налоговые вычеты по НДС только в той части, где налоги были уплачены реальным поставщиком. Расходы по «техническим» компаниям не уменьшают налоговую базу.
Спор о вычислении задолженности по налогам при участии в цепочке поставок как технических, так и действующих партнеров вошел в Обзор судебной практики ВС РФ № 1 за 2022 г. (пункт 20, Определение № 305-ЭС21-18005).
Спор заключается в следующем: налоговая провела выездную проверку общества и составила акт о доначислении недоимки по налогу на прибыль, НДС, пеням и штрафам из-за приобретения товаров (эмульгатора) у нескольких поставщиков, в том числе у фирм, не ведших экономическую деятельность и не плативших НДС.
Налоговая служба имела сведения и документы, позволяющие точно определить партнера, который фактически провел легальную поставку и уплатил налоги. Инспекция по налоговому контролю располагала данными о том, что приобретенная компанией продукция (эмульгатор) поставлялась напрямую ее изготовителем. В то же время «технические» компании увеличивали стоимость сделки.
При определении суммы просроченных платежей по налогу на прибыль и НДС данную информацию не приняли во внимание, что стало причиной переплаты налогов, пени и штрафов после проведения проверки.
Позиция судей
Закон запрещает получать налоговые преимущества за счёт бюджета, если организация пользуется фиктивным документооборотом с участниками, не занимающимися фактической хозяйственной деятельностью и не выполняющими налоговые обязанности.
Судьи подчеркнули, что налоговые льготы могут быть признаны необоснованными, если при расчёте налоговой базы учитывались операции без экономической сути и получены в отсутствие реальной предпринимательской активности.
Если в цепочке поставок товаров участвуют компании, не ведущие деятельность предприятия, а у налоговой есть сведения и доказательства, позволяющие выделить партнера, действовавшего законно, поставившего товары по договору и заплатившего налоги, покупателю может быть признана необоснованной частью расходов, которая приходится на наценку, добавленную «техническими компаниями».