Вне зависимости от сферы деятельности компании, если налоговая служба проводит выездную проверку, может быть проведена выемка документации. Несмотря на то, что выемка не новая процедура для получения доказательств нарушений со стороны налоговой службы, большинство предприятий, руководителей, бухгалтеров и сотрудников воспринимают ее как неожиданное и стрессовое событие. В данной статье рассмотрим этапы проведения выемки, предшествующие ей события, объекты внимания ревизоров и возможность обжалования результатов в суде.
Основание для выемки
Выемка осуществляется по правилам, указанным в Налоговом кодексе, исключительно во время выездной проверки.
Судебная практика установила нюанс: ранее мероприятие контроля было возможно только в отношении налогоплательщика, подлежащего проверке. В последние годы налоговый орган проводит выемки и у третьих лиц – в организациях без ВНП, но взаимозависимых с проверяемым юрлицом по мнению инспекции.
Предприниматели пытаются оспаривать действия налоговых органов, но арбитры поддерживают инспекции, считая подход законным в соответствии с НК РФ. В случае подозрений в зависимости третьего лица от проверяемой компании у последней могут быть изъяты документы.
Внезапное мероприятие
Налоговая инспекция не уведомляет компанию о предстоящей выемке. Неожиданность является одним из ключевых моментов выемки. Следовательно, при начале проверки компании должны быть готовы к такому мероприятию контроля в любое время.
Проведение проверок с внезапными изъянами может озадачить сотрудников. Выемки могут быть проведены как в начале, так и в конце проверки. Инспекция иногда осуществляет несколько выемок в рамках одной проверки.
Порядок проведения
Статья 94 Налогового кодекса определяет порядок проведения выемки. Согласно НК РФ инспекторы перед началом исследования помещений компании и изъятия предметов и документов обязаны предъявить мотивированное постановление, разъяснить присутствующим лицам права и обязанности, а также предложить добровольно выдать запрашиваемые предметы.
Параллельно с этим выемка остается единственным инструментом, позволяющим инспекторам благодаря внезапности получить доказательства преднамеренного нарушения со стороны бизнеса.
Выездные проверки сегодня проводятся с определенной целью, отличной от прежних времен. ВНП не являются частым явлением, и их назначение носит совсем другой характер. За последние пятнадцать лет налоговые юристы не встречали ни одной выездной проверки, которая бы была ошибочной. Из этого следует, что цель изъятия — получить доказательства нарушения, а для достижения такого результата необходим эффект внезапности.
Что изымают на выемке?
Объектом изъятия выступают доказательства, подтверждающие несоблюдение компанией норм Налогового кодекса Российской Федерации.
Компании, прошедшие процедуру выемки, хорошо знают её длительность. Инспекторы предполагают, какие именно данные им нужно изъять, основываясь на гипотезах о систематических нарушениях со стороны компании и необходимости обнаружить доказательства умысла. Однако налоговые органы не ограничиваются этим.
При проведении проверки инспекторы изучают рабочие столы: руководителя компании, главного бухгалтера, менеджеров. Вниманию уделяют документам – записям, таблицам в бумажном виде, которые могли бы свидетельствовать о нарушении правил. Проверяются также и компьютеры.
К чему готовиться сотрудникам
Работникам компании следует быть готовыми к тому, что налоговый орган проведет проверку рабочих мест: столов, тумбочек и компьютеров. Кроме этого инспекторы будут задавать вопросы, например: «Что за фирма указана?» или «Что значат эти цифры, написанные рукой рядом с графиком?».
Завершив процедуру выемки, необходимо будет документально оформить ее результаты. Это длительный процесс, поэтому выемка может завершиться поздним вечером. Важно помнить, что выемка не проводится ночью согласно пункту 2 статьи 94 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 96 Трудового кодекса с 22 часов до 6 утра считается ночным временем. Вторая часть выемки, подобно самой процедуре изъятия предметов и документов, – это напряжённый процесс. Занимает много времени не только составление описи изъятых предметов и документов, но и споры по формулировкам в протоколе.
Телефоны, личные компьютеры и сумки
Проверка, осуществляемая инспекторами, не предоставляет им права осматривать личные вещи работников. Однако следует проявлять осторожность при рассмотрении различных категорий личных вещей сотрудников.
Сумки формально по НК РФ досматривать инспекторы не могут. На практике контролеры просят показать содержимое рюкзака или портфеля. Присутствующий налоговый юрист скорее всего предотвратит подобную ситуацию. Впрочем, в некоторых случаях и это не поможет. Известны случаи, когда на выемке бухгалтер сложила в сумку все печати сторонних организаций, но их было так много, что, когда она собралась уходить, печати начали буквально вываливаться из сумки.
За окнами офиса могут находиться инспекторы. Некоторые сотрудники, зная о сохранённых у них предметах, например, документах или вещах, которые докажут совершение компанией налогового преступления, выбрасывают доказательства в окно. Как правило, это бесполезно: вещи найдут и изъмут.
Что касается личных ноутбуков, то однозначно утверждать нельзя. Быстро отличить рабочий ноутбук сотрудника от личного невозможно. В связи с этим может быть изъята вся рабочая поверхность стола: ведь как корпоративная собственность – всё на столе, включая компьютер, признаётся имуществом фирмы.
Вниманию следует уделить ежедневникам, поскольку из практики известно, что в них обнаруживают много полезной для расследования налоговых нарушений информации. Добавьте к этому то, что в судебных делах ежедневники часто играют значительную роль.
Известен случай, когда после изъятия такого документа налоговый орган обнаружил запись рукой директора: «Зарплата. Нал» и цифры. Позже руководителю компании пришлось объяснять налоговому органу, что было написано в качестве напоминания об общей сумме подлежащих выплатам зарплат и сумме налогов для бюджета. Такая информация легко проверяется.
Полицейские на выемке
Правоохранительные органы практически всегда присутствуют при проведении выемки. Исключение составляют редкие случаи, когда полицейских не было. Примерное соотношение количества выемок с участием правоохранителей и без них составляет 90 к 10.
В налоговой практике произошёл случай, когда директор компании, наёмный сотрудник, во время выемки оказал сопротивление и попытался физически воздействовать на инспектора. В итоге дело для него закончилось печально: уголовное дело и последующий приговор.
Кира Гин — управляющий партнер юрфирмы «Гин и партнеры».
для журнала «Практическая бухгалтера»