Федеральная налоговая служба составила для территориальных подразделений информацию о судебных решениях в делах о выявлении признаков «разбивки бизнеса».
Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации недопустимо снижение налоговой базы или суммы налога через изменение данных о деятельности предприятия, включая схемы «дробления бизнеса».
ФНС в письме от 16 июля 2024 года № БВ-4-7/8051@ привели обзор судебной практики и составили список признаков «дробления бизнеса».
Как следует в определениях ВС РФ от 17.10.2022 № 301-ЭС22-11144, от 23.03.2022 № 307-ЭС21-17713, от 23.03.2022 № 307-ЭС21-17087), «Дробление бизнеса» – это разделение прибыли от продажи товаров (работ, услуг) между разными людьми для того, чтобы скрывать реальную работу одной компании и платить меньше налогов.
При квалификации деятельности как формального разделения бизнеса налоговая инспекция обязана представить доказательства, подтверждающие стремление руководителей к исключительно налоговой выгоде. База доказательств в каждом случае индивидуальна, хотя и с общими чертами. В письме ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ приведено 7 примеров.
Использование особых налоговых режимов организациями для ведения деятельности и учреждение новых юридических лиц при росте бизнеса ради получении налоговых преимуществ.
Вещественные улики для выявления и подтверждения раздела бизнеса налоговой инспекцией в судебном порядке.
- бизнесом руководят одни и те же лица;
- Бухгалтерские, кадровые и финансово-хозяйственные документы всех организаций хранятся вместе.
- Для связи используют общий телефонный номер, идентификаторы MAC-адресов и IP-адресов компьютеров.
- программа 1С приобретена на одну организацию;
- Банки для всех расчетов организаций — один и тот же.
- Сотрудников перемещали между организациями группы официально.
Выделение из общего бизнеса отдельной части, которую затем передают подчиненному лицу в особых условиях.
В примере ФНС сотрудник фирмы был внесен в реестр как индивидуальный предприниматель, и для него заключен договор аренды гостиницы.
Доказательства, Материалы, собранные налоговыми органами, с которыми суд согласовал применимость схемы «дробление бизнеса».
- Индивидуальный предприниматель получал денежные средства и переводил их на главную компанию как платежи по договорам займа.
- Отчетность индивидуальных предпринимателей и юридических лиц подавалась с единого IP-адреса.
- Юридическую поддержку предприятия оказывал человек.
- Общество и взаимодействующие стороны сотрудничали с одними и теми же партнерами (владельцы помещений, поставщик ресторанных услуг).
Под «дроблением бизнеса» понимают предпринимательскую деятельность, где взаимосвязь участников повлияла на итоги работы каждого из них.
Ситуация. Компания, занимающаяся возведением многоквартирных зданий и продажей квартир в них, заключила соглашения с пятью индивидуальными предпринимателями о совместном строительстве домов. Впоследствии эти предприниматели переоформили свои права на объекты долевого строительства физическим лицам по договорам передачи прав требования.
Доказательства схемы:
- Общество само осуществляло передачу прав на объекты долевого строительства, не привлекая ИП.
- Стоимость контрактов с индивидуальными предпринимателями опускала затраты на производство.
- Руководители организации и предприниматель до сотрудничества уже знали друг друга и обменивались рабочими предложениями.
- Индивидуальные предприниматели фактически не участвовали в предпринимательской деятельности, не имели расходов на рекламу, услуги риэлторов или другие траты, подтверждающие ведение бизнеса. Все расходы несла компания.
4. Перераспределение доходов на взаимозависимых лиц на спецрежимах.
Ситуация.Между обществом и одиннадцатью организациями, основанными конечным учредителем, подписаны договора аренды нежилых помещений.
Все спорные компании применяют УСН с объектом «доходы».
Налоговая считает, что компания действовала на ОСНО так, чтобы снизить доходы, перенаправляя их связанным с ней лицам, работающим по особым режимам.
Доказательства:
- Предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения, не располагали собственными средствами и оборудованием.
- Располагались по адресу общества.
- На УСН руководители компаний фактически не занимались управлением делами.
- Сотрудники компании выполняли все работы, оформленные отношения с ИП были формальными.
В рамках бизнес-схемы производство, являющееся единым процессом, распределено между компаниями ненатуральным образом.
В примере супруги, являясь индивидуальными предпринимателями на упрощенной системе налогообложения, занимались производством и продажей верхней одежды. Муж отвечал за моделирование и разработку кроя, подготовку тканей к раскрою и непосредственно раскрой, контроль качества готовых изделий, упаковку и реализацию продукции. Жена оказывала услуги по пошиву швейных изделий.
Включение родственников в домашние дела для снижения налогообложения.
Ситуация. Предприниматель и его жена подписали договор, дающий жене право сдачи в аренду его объектов недвижимости.
Доказательства схемы:
- Соглашение не определяет разделение помещений, сдающихся в аренду, между предпринимателем и его супругой, также отсутствует информация об условиях и сроках передачи имущества в аренду.
- Индивидуальный предприниматель, занимавшийся розничной торговлей в магазине, перешёл на патентную систему налогообложения, обновив договор аренды с владельцем помещения и сократив арендуемой площади.
- Перед этим жена и сын бизнесмена стали индивидуальными предпринимателями, сняв помещение в одном магазине.
- Поступления доходов от общества в книгу доходов и расходов индивидуального предпринимателя не зафиксированы.
- Дебиторская задолженность у ИП не отражена.
- Отчеты о переводах денег обществу индивидуальному предпринимателю, имеющим наименование «арендная плата», отсутствуют.
- Все лица применяли одинаковые вывески, обозначения, адреса электронной почты, сайт в сети Интернет, IP-адрес, а также единую систему обслуживания зданий, логистики, делопроизводства, приема финансовых средств и бухгалтерского учета.
- Индивидуальный предприниматель заключал договора с организациями, предоставляющими ресурсы, и нести все расходы на коммунальные услуги.
- Разделение труда между супругами и обществом имело формальный характер, оплату труда получали работники непосредственно от предпринимателя.
Цель состоит в сведении налоговых обязанностей к минимуму.
СитуацияОбщество использовало УСН с налогооблагаемым доходом, вычитая затраты. Физическое лицо, являвшееся учредителем и руководителем общества, одновременно вело деятельность как индивидуальный предприниматель на упрощённой системе налогообложения.
Доказательства схемы:
- Основные поставщики общества и ИП совпадают.
- В один день заключили договоры, одинаковые по смыслу.
- Доставка товаров осуществлялась одним транспортом в одно время.
- Предприниматель подписывал первичные документы (счетов-фактур, товарных накладных, доверенностей). Получателем товаров от поставщиков являлось одно лицо. Доверенности от имени общества и предпринимателя выдавались на одних и тех же перевозчиков.
- Товары хранились в одном и том же помещении.
- Общество и индивидуальный предприниматель заключали договора аренды помещения по очереди.