В комментируемом письме чиновники разъяснили, что выплаты иностранцу, дистанционно работающему за рубежом по гражданско-правовому договору, страховыми взносами во внебюджетные фонды не облагаются, за исключением взносов на травматизм.
Сначала вспомним об особенностях дистанционной работы. Ей посвящена глава 49.1 Трудового кодекса РФ.
Дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности) (ч. 1 ст. 312.1 ТК РФ). Это значит, что работодатель не предоставляет работнику стационарное рабочее место и не осуществляет над ним непосредственный контроль, а все взаимодействия между сторонами происходят через информационно-телекоммуникационные сети общего пользования, в том числе сети Интернет. И происходит это путем взаимного обмена электронными документами (ч. 5 ст. 312.2 ТК РФ).
Работа по ГПД
Трудовой кодекс регулирует именно трудовые отношения. Поэтому со всеми дистанционными работниками после вступления в силу этой главы (она введена Федеральным законом от 05.04.2013 № 60-ФЗ) работодатели начали заключать трудовые договоры о дистанционной работе. В том числе и с иностранцами, как пребывающими на территории России, так и с теми, которые работают за пределами России. И если при установлении трудовых отношений с первыми с точки зрения соблюдения всех трудовых норм проблем не возникало, то со вторыми оказалось не все так просто. На них законодательство России, в том числе и трудовое, не распространяется.
Например, вспомним Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». Иностранцы, не находящиеся на территории России, под этот закон не подпадают, а именно, получать разрешение на работу им не нужно. Уведомлять ФМС России о приеме на работу иностранного работника работодателю тоже не нужно.
Что касается трудового законодательства, то ограничений для заключения дистанционного трудового договора с иностранным гражданином вообще Трудовой кодекс РФ не устанавливает. В то же время согласно статье 13 названного кодекса трудовое законодательство РФ действует только на территории РФ. И здесь обнаруживается серьезное противоречие с важным положением статьи 312.3 Трудового кодекса РФ, согласно которой работодатель обязан обеспечить безопасные условия и охрану труда дистанционных работников (и, следовательно, платить за них страховые взносы в ФСС). А сделать это (обеспечить условия труда) для дистанционных работников, работающих за пределами РФ, не представляется возможным.
Поэтому с иностранным гражданином, осуществляющим трудовую деятельность за пределами территории РФ, заключить трудовой договор о дистанционной работе невозможно. И Минтруд РФ рекомендует сотрудничать с такими гражданами в рамках гражданско-правовых отношений. Об этом говорится как в рассматриваемом письме, так и, например, в письме от 07.08.2015 № 17-3/В-410.
Страховые взносы и НДФЛ
В соответствии с частью 4 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, начисленные российской организацией в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, не являются объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.
Но обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Установлено, что физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ).
Но если на граждан России этот вид страхования распространяется только в том случае, если это прямо предусмотрено в гражданско-правовом договоре, то в случае с дистанционным работником, не являющимся гражданином России и выполняющим свою работу на территории иностранного государства, это становится обязанностью работодателя. Положение об уплате страховых взносов на случай травматизма в гражданско-правовом договоре с иностранцем нужно предусмотреть обязательно.
Таким образом стыкуются несоответствия в законодательстве. Разумеется, в этом случае работодатель несет определенные финансовые потери на взносах. Но напомним, что в отношении зарплаты, относящейся к доходам от источников за пределами РФ, организация-работодатель не признается налоговым агентом, то есть доходы, полученные за пределами РФ в виде вознаграждения по трудовым договорам о дистанционной работе с иностранцами, в России НДФЛ не облагаются (письмо Минфина России от 05.03.2015 № 03-04-06/11830).
ПРИМЕР
Общество заключило гражданско-правовой договор на три месяца с иностранцем, который работает у себя дома, оказывает IT-услуги. Общая стоимость работ 180 000 рублей. Договор предусматривает ежемесячную оплату услуг на основании акта.
Страховой тариф по обязательному страхованию от несчастного случая на производстве – 0,3.
Ежемесячно в течение срока действия договора бухгалтер должен делать проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
- 60 000 руб. — стоимость IT-услуг списана в расходы;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69, субсчет расчеты с ФСС по взносам на травматизм
- 180 руб. – начислены страховые взносы в ФСС;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 60 000 руб. — оплачены IT-услуги иностранному работнику.
Оплата услуг относится к доходам за пределами РФ, а иностранец не является резидентом РФ, поэтому НДФЛ сумму не облагают.
Эксперт по налогообложению А.С. Борисов, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»
Профессиональная пресса для бухгалтера
Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи. Выбрать журнал >>
Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>
Читайте также по теме:
Фриланс: работа по трудовому договору