Не вызывает вопросов необходимость уплаты страховых взносов с заработной платы, премии, и иных выплат работникам за исполнение ими трудовых обязанностей. Но, кроме них, у многих компаний предусмотрены и различные выплаты социального характера. О том, что облагается взносами, а что – нет, спор продолжается много лет.
Страховыми взносами облагается большая часть всех выплат в пользу работников, сюда входят все выплаты в рамках трудовых отношений, по гражданско-правовым и авторским договорам. Объект обложения взносами определен в статье 420 НК РФ.
Выплаты социального характера – это
В законодательстве нет четкого определения, что такое выплаты социального характера. Основные признаки социальных выплат можно найти в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012:
- не являются формой оплаты труда работников;
- не являются стимулирующими;
- не зависят от квалификации, разрядности, навыков и профессионализма работников;
- не зависят от сложности, количества, условий выполнения самой работы;
- осуществляются на основании коллективного договора.
Исходя из этих признаков получается, что социальные выплаты – это выплаты, которые напрямую не связаны с выполнением работниками своих должностных обязанностей, не зависят от количества и качества труда, не являются стимулирующими или компенсационными и входят в социальный пакет.
Перечень выплат, которые можно отнести к социальным, довольно большой. Это:
- выходное пособие при увольнении работника;
- компенсация стоимости проезда к месту работы и обратно;
- материальная помощь, выплачиваемая в связи со сложным финансовым положением работника по семейным обстоятельствам;
- разовые премии работникам за участие в конкурсах, соревнованиях, марафонах, премии в связи с праздничными и юбилейными датами;
- дотации работникам на питание;
- возмещение расходов работника на лечение и покупку лекарств;
- оплата работникам и семьям санаторных путевок;
- оплата за нахождение детей в дошкольных учреждениях;
- оплата по договорам личного, имущественного и иного добровольного страхования в пользу работников;
- компенсация стоимости аренды жилья;
- другие.
Что не облагается страховыми взносами по НК РФ
В соответствии со статьей 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 и начисленных отдельно в отношении каждого работника с начала расчетного периода нарастающим итогом. Все исключения из этого правила приведены в статье 422 НК РФ. Здесь — обширный перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами:
- государственные пособия, в том числе пособия по безработице, и пособия по обязательному социальному страхованию;
- установленные законодательством компенсации:
- возмещение вреда, причиненного здоровью увечьем, иным профзаболеванием;
- возмещение расходов на оплату жилья, питания, топлива, расходов на оплату коммунальных услуг;
- возмещение или оплата натурального довольствия;
- оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы работникам спорта;
- выходное пособие при увольнении работника свыше 3-х кратного для всех или 6-ти кратного месячного заработка для работников Крайнего Севера, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
- возмещение расходов на профподготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
- компенсации стоимости переезда на работу в другую местность;
- единовременная материальная помощь работникам, не превышающая 4 000 рублей;
- страховые платежи по обязательному страхованию работников по договорам добровольного личного страхования со сроком не менее года;
- суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые организацией работникам при рождении ребенка в течение первого года после рождения, в размере не более 50 000 рублей на ребенка;
- дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию, но не более 12 000 рублей в год;
- стоимость проезда работника к месту отпуска и обратно;
- суммы, выплачиваемые избирательными комиссиями;
- стоимость форменной одежды и обмундирования;
- стоимость льгот по проезду;
- оплата обучения работников по профобразовательным программам и дополнительным профессиональным программам;
- возмещение уплаты процентов по займам на приобретение или строительство жилья;
- денежное довольствие, продовольственное и вещевое обеспечение военнослужащих, сотрудников правоохранительных органов, таможни и противопожарной службы;
- выплаты по трудовым договорам и ГПД, в том числе по договорам авторского заказа иностранным работникам;
- возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов работника, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам.
Что облагается страховыми взносами по мнению Минфина России
Если какой-то вид выплат прямо не указан в статье 422 НК РФ Минфин настаивает на уплате страховых взносов.
По мнению Минфина перечень выплат, освобожденных от страховых взносов, указан в статье 422, он исчерпывающий и расширенному толкованию не подлежит.
Минфин ежегодно выпускает по несколько письм с разъяснениями о том, облагается ли взносами тот или иной конкретный вид выплат.
В соответствии с письмами Минфина РФ от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823, от 01.06.2016 №17-3/В-214 , облагаются страховыми взносами компенсационные выплаты в виде стоимости возмещения затрат сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилья или суммы арендной платы, произведенные организацией за своего работника, не предусмотрены статьей 169 ТК РФ.
В письмах Минфина РФ от 16.05.2018 № БС-4-11/9257, от 12.04.2018 № 03-15-06/24316, от 13.03.2018 № 03-15-06/15287, от 14.09.2018 № 03-04-05/66019 говорится, что оплата питания работников является инициативой работодателя, а не компенсационной выплатой, и она подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
В письме Минфина от 23.04.2019 № 03-15-06/29511
сказано, что взносами облагаются:
- суммы компенсаций стоимости путевок,
- оплата нерабочих дней по семейным обстоятельствам,
- возмещение стоимости лечения и медикаментов.
В письме Минфина РФ от 14.12.2020 № 03-15-06/109203
говорится, что страховыми взносами облагаются:
- единовременная премия при выходе на пенсию свыше 3-х кратного месячного заработка работника (для Крайнего Севера 6-ти кратного);
- единовременное поощрение в связи с праздничными и юбилейными датами;
- возмещение платы за детей в дошкольных учреждениях;
- единовременное вознаграждение при поступлении на работу работникам в возрасте до 35 лет;
- частичная компенсация работникам стоимости путевок;
- оплата питания донорам в дни сдачи крови;
- доплаты работнику за время декретного отпуска его супруги, ежемесячное дополнительное пособие по уходу за ребенком до 3 лет.
Согласно письму Минфина РФ от 15.02.2021 № 03-15-06/10032
страховыми взносами облагаются:
- дотации на питание работникам, занятым на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, а также работникам, занятым в многосменном режиме работы;
- компенсации работникам за проезд к месту работы и обратно;
- разовой премии за участие в конкурсах профессионального мастерства;
- премии в связи с праздничными и юбилейными датами.
При этом в случае передачи подарков работнику по договору дарения объекта обложения страховыми взносами на основании пункта 4 статьи 420 Налогового кодекса не возникает.
Как видим, наряду с теми выплатами, которые действительно не указаны в статье 422 НК РФ, Минфин РФ стремится обложить страховыми взносами и те, которые прямо указаны в ней.
Позиция судов об обложении страховыми взносами выплат работникам
Найм жилья
С обложением страховыми взносами компенсации стоимости переезда в другую местность и найма жилья судьи не согласились в Постановлении АС Поволжского округа от 21 ноября 2018 года по делу № А49-2007/2018.
Компенсация расходов за содержание в дошкольном учреждении детей
Выплаты, связанные с компенсацией, выплаченной за содержание в дошкольном учреждении детей работников, являются выплатами социального характера. Они относятся к доходам, получаемым работником в рамках трудовых отношений и, следовательно, не облагаются страховыми взносами. Вывод судей, изложенный в Постановлении АС ПО от 24.11.2020 № Ф06-67251/2020 по делу № А12-47264/2019.
Санаторно-курортные путевки для работника и его детей
Судьи не признали объектом обложения страховыми взносами стоимость путевок на оздоровительный отдых семьи работника в постановлениях:
АС ПО от 20.11.2020 по делу № А12-3728/2020.
АС ВСО от 09.12.2020 № Ф02-6381/2020 по делу № А33-4184/2020,
АС ВСО от 31.08.2020 № Ф02-3477/2020 по делу № А19-29685/2019.
АС ЗСО от 15.08.2018 № Ф04-3263/2018 по делу №А27-912/ 2018
Оплата питания работников
Судебные решения об уплате страховых взносов со стоимости компенсационных выплат на питание, чаще всего, в пользу компаний. Судьи согласны с тем, что компенсации, выплаченные работникам на питание, не облагаются страховыми взносами. Свою позицию судьи изложили в постановлении АС ВСО от 26.01.2021 № Ф02-5844/2020 по делу № А19-6508/2020, в Постановлении АС ВСО от 02.11.2020 по делу № А19-29229/2019.
Как подстраховаться, что налоговики не доначислили взносы
С учетом правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 14.05.2013 № 17744/12, не облагаются взносами выплаты социального характера, предусмотренные в локальном нормативном акте работодателя. Такие выплаты:
- не должны зависеть от квалификации работников;
- не должны зависеть от сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы;
- не могут быть квалифицированы как часть оплаты труда сотрудников (т.е. не могут выплачиваться ежемесячно в фиксированной сумме), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.