В народе говорят, что один день порой год кормит. Точно также одна единственная ценная мысль, креативная идея по улучшению производственного процесса, может стать гарантированным источником дохода чуть ли не на всю жизнь. Если, конечно, все правильно оформить. В своем недавнем письме чиновники Минфина России подробно рассказали об обложении страховыми взносами вознаграждений за создание служебного изобретения, секрета производства (ноу-хау), выплачиваемых работнику, а также его наследникам.
Изобретение, секрет производства, созданные работником в связи с выполнением трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, являются служебными изобретением, секретом производства (п. 1 ст. 1370, п. 1 ст. 1470 ГК РФ). Если работодатель получит на них патент, работник как автор имеет право на получение вознаграждения. Его выплата должна быть закреплена в договоре между автором и работодателем (п. 4 ст. 1370 ГК РФ).
ПРИМЕР. КАК ВЫПЛАТИТЬ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПО АВТОРСКОМУ ДОГОВОРУ
ООО “Ренессанс” заключило договор с Кольским А. А., по которому автор создает научную разработку и передает исключительное право на нее организации.
Кольский А. А. работником “Ренессанса” и индивидуальным предпринимателем не является.
Сумма авторского вознаграждения по договору составляет 100 000 руб.
Кольский А. А. не представил документы, подтверждающие его расходы, связанные с созданием научной разработки, но написал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета.
100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.
Доход Кольского А. А., облагаемый налогом на доходы физических лиц, составит:
100 000 руб. – 20 000 руб. = 80 000 руб.
Сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию с суммы вознаграждения Кольского А. А., составит:
80 000 руб. × 13% = 10 400 руб.
“Ренессанс” уплачивает взносы на ОПС – по ставке 22%, на ОМС – по ставке 5,1%.
На сумму вознаграждения Кольского А.А. “Ренессанс” должен начислить взносы:
— на обязательное пенсионное страхование – 17 600 руб. (80 000 руб. × 22%);
— на обязательное медицинское страхование – 4080 руб. (80 000 руб. × 5,1%).
Бухгалтер “Ренессанса” должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
— 100 000 руб. – начислено вознаграждение Кольскому А.А. по авторскому договору;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-2
— 17 600 руб. (80 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-3
— 4080 руб. (80 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 Субсчет “расчеты по налогу на доходы физических лиц”
— 10 400 руб. (80 000 руб. × 13%) – удержан налог на доходы с суммы вознаграждения по авторскому договору;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50-1
— 89 600 руб. (100 000 – 10 400) – выдано вознаграждение Кольскому А.А. из кассы организации;ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
— 121 680 руб. (100 000 + 17 600 + 4080) – затраты на приобретение исключительного авторского права учтены в составе нематериальных активов.
Авторские вознаграждения работникам как авторам служебных изобретений и секретов производств облагаются страховыми взносами. В данном случае действует общий порядок начисления страховых взносов как на вознаграждения в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Смерть работника является основанием для прекращения трудового договора (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).
После смерти автора служебного изобретения застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию отсутствует.
Вместе с тем ГК РФ устанавливает, что право на вознаграждение за служебное изобретение неотчуждаемо, но переходит к наследникам автора на оставшийся срок действия исключительного права (п. 4 ст. 1370 ГК РФ).
При этом исключительное право на служебный секрет производства принадлежит работодателю. Сроки действия исключительных прав на изобретения установлены статьей 1363 ГК РФ:
- 20 лет – для изобретений;
- 10 лет – для полезных моделей;
- 5 лет – для промышленных образцов.
Следовательно, после смерти автора служебного изобретения вознаграждение выплачивается его наследникам. Они не состоят в трудовых отношениях с организацией. В этом случае авторские вознаграждение страховыми взносами не облагаются.
Читайте также «С авторского вознаграждения не всегда нужно платить страховые взносы»
Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин