Дистанционными работниками считаются лица, заключившие трудовой договор о дистанционной работе – то есть о работе вне места нахождения работодателя. Особенностью дистанционной работы является использование Интернета для работы и для обмена электронными документами с работодателем (ч. ч. 1–3 ст. 312.1 ТК РФ). На дистанционных работников распространяется действие трудового законодательства, правда, с учетом особенностей дистанционной работы.
Командировочные выплаты дистанционным работникам
Дистанционным работникам положены гарантии при направлении в служебную командировку (ч. 1 ст. 168 ТК РФ). В этом случае работодатель обязан выплатить дистанционному работнику средний заработок за все дни командировки и возместить:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя, в соответствии с Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее – Положение).
В связи с этим возникает вопрос: предоставляются ли данные гарантии при поездке дистанционного работника к месту нахождения работодателя, в том числе в другой регион?
Контролирующие ведомства отвечают на этот вопрос положительно. По их мнению, для дистанционного работника местом постоянной работы является место его нахождения, а значит, поездка в место нахождения работодателя – это командировка.
В то же время, по общему правилу, при командировках в местность, откуда сотрудник может ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются (п. 11 Положения). Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения сотрудника домой решает руководитель организации с учетом:
- дальности расстояния;
- условий транспортного сообщения;
- характера выполняемого задания;
- необходимости создания работнику условий для отдыха.
По мнению Минтруда России, это правило распространяется и на дистанционных работников.
Налогообложение командировочных расходов
Командировочные расходы, поименованные в пункте 2 статьи 422 Налогового кодекса РФ, не облагаются страховыми взносами, а названные в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ – не облагаются НДФЛ, причем суточные – только в сумме, не превышающей 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории России и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Этот лимит действует и для выплат дистанционным работникам при командировках в офис работодателя (письмо Минфина России от 01.08.2013 № 03-03-06/1/30978).
Для целей налогообложения прибыли расходы на командировку дистанционного работника, в том числе при поездке в офис работодателя, учитываются в обычном порядке – в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письма Минфина России от 14.04.2014 № 03-03-06/1/16788, от 08.08.2013 № 03-03-06/1/31945). При этом суточные признаются без ограничений – в размере, утвержденном локальным нормативным актом организации. Командировочные расходы принимаются к налоговому учету на дату утверждения авансового отчета дистанционного работника, который может быть представлен в форме электронного документа (подп. 5 п. 7 ст. 272, ч. 6 ст. 312.1 НК РФ).
Читайте также «Дистанционный работник – командировка возможна»
Бухгалтерский учет
В зависимости от цели поездки командировочные расходы следует учесть как расходы по обычным видам деятельности или как прочие расходы либо включить в стоимость соответствующего основного средства, нематериального актива или МПЗ.
Что касается расходов на поездки дистанционных работников к месту нахождения работодателя, то, как правило, это расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
ПРИМЕР. УЧЕТ СУТОЧНЫХ
Положением о командировках ООО “Вектор” предусмотрено, что при командировках на территории РФ суточные выплачиваются в размере 1000 рублей в день. Дистанционному работнику ООО “Вектор” (налоговому резиденту РФ) в связи с поездкой к месту нахождения работодателя выплачены авансом суточные за пять дней в общей сумме 5000 рублей. Бухгалтер сделает следующие проводки.
На дату выплаты аванса:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 51
— 5000 руб. – выплачен работнику аванс на командировочные расходы в части суточных.На дату утверждения авансового отчета:
ДЕБЕТ 26 (44, …) КРЕДИТ 71
— 5000 руб. – отражены командировочные расходы в части суточных;ДЕБЕТ 26 (44, …) КРЕДИТ 69
— 453 руб. ((5000–700 × 5) × (22% + 2,9% + 5,1% + + 0,2%)) – начислены страховые взносы на сумму сверхнормативных суточных.При выплате очередной заработной платы:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ”
— 195 руб. ((5000–700 × 5) × 13%) – удержан НДФЛ со сверхнормативных суточных.
Эксперт “НА” Т.Н. Точкина