Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» предоставляет возможность бизнесу выплачивать чистую прибыль участникам ежеквартально, два раза в год или один раз в год (п. 1 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Такой доход признается промежуточным и облагается налогом на доходы физических лиц с учетом норм статьи 214 Налогового кодекса РФ.
Компания может выплатить промежуточные дивиденды при наличии нераспределенной прибыли за отчетный период, полном оплате уставного капитала, превышении стоимости чистых активов над уставным капиталом и сохранении этого превосходства после принятия решения о выплатах, а также при отсутствии признаков банкротства (статья 29 закона № 14-ФЗ).
При распределении прибыли компания выступает налоговым агентом, бухгалтерия удерживает и переводит в бюджет налог на доходы физических лиц за получателя. Данное правило действует при выплате дивидендов российскими компаниями. Получатель дивидендов от иностранной компании сам оплачивает НДФЛ.
При расчете налога на доходы физических лиц с дивидендов не учитываются налоговые базы из подпунктов 2-9 пункта 2.1 статьи 210 Налогового кодекса (статья 214 НК РФ). По пунктам 2 и 3 статьи 214 НК РФ (в редакции 2024 года) налоговую базу по дивидендам определяют отдельно.
Это значит, что при получении как зарплаты, так и дивидендов налог рассчитывается по отдельным основаниям. 03-04-05/12838Письмо Минфина России от 22 мая 2024 года № 03-04-07/47084, письмо ФНС России от 24 мая 2024 года № БС-4-11/5871@.
При выплате дивидендов ведите отдельный учет заработной платы и дивидендов.
Ставки НДФЛ с дивидендов
Согласно статье 224 пункта 1 Налогового кодекса Российской Федерации ставка налога с дохода физических лиц с дивидендов равна.
- 13% – при условии, что получатель дивидендов является налоговым резидентом Российской Федерации и его доход от долевого участия в течение года не превысил 5 миллионов рублей.
- 15 % от суммы, превышающей налоговую базу на 5 миллионов рублей. Расчёт налога выглядит так: сумма дивидендов до 5 миллионов рублей за год х 13 % + сумма дивидендов свыше 5 миллионов рублей за год х 15 %.
В письме Министерство финансов России указало эти ставки. от 13.03.2023 № 03-04-05/20784.
При получении дивидендов нерезидентом РФ ставка НДФЛ составляет 15%. от 13.03.2023 № 03-04-05/20784.).
Как платить НДФЛ с дивидендов в 2024 году
С 2024 года уплата НДФЛ возможна исключительно в составе единого налогового платежа (ЕНП) с КБК 182 010 612 010 100 005 10, а также подача уведомления. В налоговой платежке указывают только этот КБК. В отчетности по НДФЛ используют КБК налога.
Код по дивидендам для российских налоговых резидентов определяется суммой выплат или ставкой налога на доходы физических лиц, применяемой при его расчёте.
- по НДФЛ с дохода до 5 млн. руб. резидент КБК 182 101 021 300 110 001 10 нерезидент 182 101 021 300 110 10;
- по НДФЛ с дохода свыше 5 млн. руб. 182 101 021 400 110 001 10
При распределении дивидендов нерезидентам, с удержанием подоходного налога по ставке 15%, в уведомлении указывают КБК 182 1 01 02130 01 1000 110 вне зависимости от размера дохода. от 26.04.2023 № 02-05-06/38487).
Несостыковки с налоговой
В случае если доход сотрудника, включая дивиденды, переваливает за пять миллионов рублей, территориальные подразделения налоговой инспекции могут дополнительно начислить налог на доходы физических лиц по ставке 15 %.
Налоговые органы рассматривают всю базу суммарно, без раздельного учета базы по дивидендам. Складываются заработная плата и дивиденды. В результате физическому лицу придет уведомление об уплате дополнительного налога.
ФНС не дает четких разъяснений по данному вопросу: налог с дивидендов считают без учета зарплаты, а налог с зарплаты – с учетом дивидендов (письмо Минфина России от 22.05.2024 № 03-04-07/47084, письмо ФНС России от 24.05.2024 № БС-4-11/5871@). На сегодняшний день Федеральная налоговая служба не сообщила подробностей. Рассчитываем, что положение уяснится до конца года.