Если в документах компании о премировании работников не установлено, что премия выплачивается в зависимости от финансового результата, премию нужно выплатить даже при убытке. Но, такие премии не учитываются в налоговой базе по прибыли.
Не все компании, закончив отчетный период с убытками, готовы выплачивать работникам премии. Но, есть ситуации, когда руководство просто обязано выплатить премии или по каким-то другим причинам считает необходимым поощрить работников несмотря на неудовлетворительный финансовый результат.
Когда сотрудники имеют право на премию несмотря на «плохую» работу
Если в документах компании о премировании работников выплата премии «не привязана» к результатам деятельности компании, вознаграждение работникам нужно выплатить даже в случае убытка.
Сотрудники имеют право получить премии, даже в том случае, когда компания на грани банкротства. Такова позиция Верховного суда, изложенная в определении от 21.12.2020 № 305-ЭС17-9623.
Такая же позиция верховных судей отражена и в Определении ВС РФ от 14.12.2020 № 64-КГ20-7-К9. Если все условия из коллективного договора соблюдены, сотруднику нужно выдать оговоренные в нем суммы. То, что у фирмы отсутствует прибыль, значения не имеет.
Когда премию учитывают в налоговой базе по прибыли
Согласно статье 255 НК РФ, в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми или коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся, в частности, стимулирующие выплаты, в том числе премии за производственные результаты (подп. 2 ст. 255 НК РФ).
То есть, в статье 255 НК РФ сформулированы два условия, при соблюдении которых премии за производственные результаты можно учесть в налоговой базе по прибыли:
- Выплата премии установлена в трудовом или коллективном договоре.
- Премия выплачивается за производственные результаты каждого работника.
Но, это не означает, что компания не может предусмотреть премирование всех работников за общие результаты. Такие премии также возможны и их можно учесть в налоговой базе по прибыли.
Премии, выплаченные в убыточной компании не учитывать в базе по прибыли
Если в коллективном, трудовом договоре, положении об оплате труда или премировании либо в ином документе компании установлено, что источником средств на выплату премий является прибыль, остающаяся в распоряжении организации, при наличии у компании убытка за отчетный период расходы на выплату премий в целях налогообложения прибыли учесть нельзя (Письмо Минфина России от 28 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/730).
В письме от 04.12.2020 № 03-03-06/1/106100 Минфин РФ напомнил, что все расходы, в том числе и премии должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными.
Наличие убытка не согласовывается с понятием «экономически оправданные расходы». В таком случае расходы на выплату премии не соответствующими критерию экономической оправданности и неправомерно учтенными при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Позиция судей также сводится к тому, что премии можно учесть при налогообложении, только если по итогам соответствующего периода получена прибыль, превышающая сумму премий (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.05.2022 № Ф03-1519/2022 по делу № А59-1863/2021).