Работодатель обязан выплачивать работникам компенсации за выполнение работ в условиях, отклоняющихся от нормальных – например, при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время, выходные и праздничные дни и т. д. (ст. 149 ТК РФ).
Страховые взносы
Компенсации за выполнение работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, являются составной частью заработной платы и выплачиваются работникам в рамках трудовых отношений. Причем данные суммы не поименованы в перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами, приведенном в пункте 1 статьи 422 Налогового кодекса РФ и в пункте 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Значит, на такие компенсации начисляются страховые взносы.
Читайте также «Порядок исчисления страховых взносов»
Налог на доходы физических лиц
По суммам рассматриваемых доплат организация является налоговым агентом по НДФЛ. Она обязана рассчитать налог, удержать его из выплачиваемых работникам сумм и уплатить в бюджет (п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который начислен этот доход (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Данное правило относится и к суммам доплат за выполнение работ в условиях, отклоняющихся от нормальных. Удержать исчисленный НДФЛ с такого дохода следует при его фактической выплате, а перечислить налог в бюджет – не позднее следующего дня (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Налог на прибыль
Начисленная доплата за выполнение работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, включается в состав расходов на оплату труда, а страховые взносы – в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 3 ч. 2 ст. 255, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если же доплата производится в связи с приобретением или созданием основного средства или нематериального актива, то доплата и страховые взносы формируют первоначальную стоимость такого объекта и включаются в состав расходов в последующие периоды – по мере начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. п. 1, 3 ст. 257 НК РФ). Аналогично, доплата и страховые взносы могут формировать стоимость МПЗ (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете доплата за выполнение работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, относится к расходам на оплату труда или к прочим расходам либо включается в стоимость создаваемого актива, если необходимость доплаты возникает в связи с созданием этого актива (п. п. 5, 11 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, п. п. 7, 8 ПБУ 6/01”Учет основных средств”, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, п. п. 6, 7, 8, 9 ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”, утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).
Читайте также «Об НДФЛ с компенсационных выплат сотруднику»
ПРИМЕР. УЧЕТ ДОПЛАТЫ ЗА СОВМЕЩЕНИЕ ПРОФЕССИЙ
В августе уборщица ООО “Вектор” временно, наряду со своими основными обязанностями, работала кладовщицей. Доплата при совмещении профессий установлена ей в размере 70 процентов от должностного оклада кладовщика, который составляет 40 000 рублей. В таком случае за август доплата за совмещение профессии составляет 28 000 рублей (40 000 × 70%).
ООО “Вектор” выплачивает аванс по зарплате 20-го числа месяца, а дата окончательного расчета – 5-е число следующего месяца. К 15 августа отработано 11 дней из 22. Бухгалтер сделает такие проводки.
20 августа:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 (50)
— 14 000 руб. (28 000 : 22 × 11) – выплачена первая часть доплаты за совмещение профессий.31 августа:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
— 28 000 руб. – начислена доплата за совмещение профессий за август;ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
— 8456 руб. (28 000 × (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) – начислены страховые взносы на сумму доплаты.5 сентября:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ”
— 3640 руб. (28 000 × 13%) – удержан НДФЛ с суммы доплаты за совмещение профессий;ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 (50)
— 10 360 руб. (28 000–14 000–3640) – выплачена оставшаяся часть доплаты за август.
Эксперт “НА” Т.Н. Точкина
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Подключить бератор