В любой организации может случиться ситуация, когда работнику начислена зарплата, но её не выплатили. Причин этому множество и все они разнообразны: финансовые трудности компании, невнимательность руководства, уход сотрудника, просьба работника воздержаться от перечисления зарплаты из-за потери или блокировки карты. В любом случае незаплаченный заработок в 6-НДФЛ не должен учитываться.
Согласно пункту 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации, датой получения дохода считается день зачисления зарплаты на карту работника либо день ее выдачи в наличном виде.
Невыплаченная зарплата не считается доходом и не облагается НДФЛ. Бухгалтерия может удерживать налог с фактически выплаченной зарплаты, а не с предполагаемой.
- Согласно пункту 3 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации начисление налога на доходы физических лиц происходит в день фактического получения работником денег.
- Согласно пункту 4 статьи 226 бухгалтерия должна удержать начисленный размер налога с доходов работника при их выплате.
В расчете 6-НДФЛ указывается только заработная плата, которая была выплачена за отчетный период. Невыплаченная, но начисленная зарплата в этом документе не отражается.
Зарплата за март, выдаваемая в апреле, не учитывается в отчете за первый квартал 2025 года, но включается в расчет за полгода.
Справка.
До 2023 года действовали другие правила, которые помнят многие бухгалтеры: начисленная зарплата независимо от ее фактической выплаты отражалась в разделе 2 отчета за период начисления, затем в периоде выплаты. Последним днем получения дохода в виде зарплаты считался последний день месяца и день выплаты зарплаты.
Эти нормы потеряли свою актуальность. Сейчас неучтённую заработную плату в 6-НДФЛ не отображают.
Порядок отражения задержанной заработной платы в форме 6-НДФЛ следующий.
Налог, удержанный по строкам 021–026 раздела 1 «Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая перечислению с начала налогового периода», разделяется в зависимости от срока перечисления в бюджет.- Зарплата, выплаченная по итогам работы, указана в строке 120 раздела «Сумма дохода, полученного физическими лицами».
- Расчёт и вычесть из выплаты налога указаны в строках 140 «Сумма налога исчисленная» и 160–166 «Сумма налога удержанная» раздела 2.
Если программа учета не вычитает из отчета 6-НДФЛ суммы начисленной, но невыплаченной зарплаты автоматически, нужно сделать это вручную.
Иллюстрация отображения заработной платы за один календарный месяц, разделенной на разные отчетные сроки.
Бухгалтерская служба компании «РИМ» выплатила заработную плату сотрудникам за март 2025 года, поделив её на три равные части.
Аванс 1 выплатили 15 марта.
Аванс 2 выплатили 30 марта.
Зарплату за март выплатили полностью 5 апреля.
В декларации по доходам физических лиц, 6-НДФЛ, указанные выплаты необходимо отразить следующим образом:
Раздел 1
Выплата от 15 марта учитывается в строке 025 расчета 6-НДФЛ за первый квартал.
В расчете 6-НДФЛ за первый квартал выплата от 30 марта отображается в строке 026.
Выплата от 04.04 отображается в строке 021 расчета 6-НДФЛ за полгода.
Раздел 2
В строке 165 расчета 6-НДФЛ за первый квартал отражена выплата от 15 марта.
Выплата от 30 марта учитывается в строке 166 расчета 6-НДФЛ за первый квартал.
Выплата от 05.04 попадает в строку 161 расчёта 6-НДФЛ за полгода.
Заполните строку 170 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом», только если доход выплачен, а налог не был удержан.
Как учитывается в налоговой декларации 6-НДФЛ компенсация за просроченную выплату заработной платы?
В случае опоздания с выплатой зарплаты, наниматель обязан возместить сотрудникам сумму не менее одной пятидесятой ставки Центрального банка за каждый пропущенный день (статья 236 Трудового кодекса).
Компенсация, подобно заработной плате, является доходом работника, подлежит налогообложению по НДФЛ и указывается в 6-НДФЛ в периоде выплаты (письмо ФНС от 26.01.2023 № БС-4-11/850@).
Вычитаемые из компенсации налоги на доходы физических лиц начисляются по строкам 021–026 раздела 1 в зависимости от сроков уплаты в казну.- Сумму компенсации — по строке 120 раздела 2.
- Налоговые расчеты с компенсации приведены в строках 140 и 160-166.