К расходам на оплату труда относятся расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ, оказанных работнику и членам его семьи. С 2022 года снимаются некоторые ограничения по применению этой нормы.
Оплата услуг по организации туризма: на кого распространяется
Согласно пункту 24.2 статьи 255 НК РФ с 1 января 2019 года к расходам на оплату труда относят расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ, оказанных работнику и членам его семьи.
К членам семьи работника относят:
- супругов;
- родителей;
- детей (в том числе усыновленных) и подопечных до 18 лет (или до 24 лет, если они получают образование по очной форме).
На детей работников и бывших подопечных в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в образовательной организации это правило также распространяется (Федеральный закон от 23 апреля 2018 г. № 113-ФЗ).
Условия применения
Расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ, оказанных работнику и членам его семьи, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в части стоимости путевки, не превышающей 50 000 рублей. Расходы организации, превышающие данную величину и не компенсируемые сотрудниками, не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Кроме этого, необходимо выполнить еще 2 условия:
- отдых на территории России;
- контракт заключен работодателем с туроператором или турагентом. Прямые договоры с перевозчиками, гостиницами или гидами в целях исчисления налога не рассматриваются (см. письмо Минфина от 2 июля 2018 г. № 03-03-20/45524).
Таким образом, эти затраты пока можно списывать только в том случае, если фирма, где работает сотрудник, заключит договор о реализации туристского продукта с туроператором или турагентом напрямую.
Что такое туристический продукт
Туристский продукт — это комплекс услуг по перевозке и размещению отдыхающих, которые оказывают за общую цену по договору (ст. 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ).
К данным услугам относятся:
- проезд;
- проживание и питание;
- санаторно-курортное лечение;
- экскурсии.
При этом общая сумма затрат организации на путевки, ДМС и оплату медуслуг не должна превысить 6% от суммы расходов на оплату труда.
Что меняется с 2022 года
Федеральный закон от 17 февраля 2021 г. № 8-ФЗ внес поправки в Налоговый кодекс, по которым изменен порядок учета расходов на санаторно-курортные путевки для сотрудников. Приняты 2 новшества.
Во-первых, санаторно-курортные путевки можно будет покупать не только у туроператора или турагента, а напрямую у санаторно-курортной организации.
Во-вторых, расходы можно будет учесть не только в том случае, когда путевки работодатель покупает, но и тогда, когда он компенсирует стоимость путевки работникам, их супругам, родителям и детям.
Эти новые правила начнут действовать с 1 января 2022 года.