За работу во вредных и опасных условиях труда работникам нужно доплачивать минимум 4% от оклада. Работодатель также может установить в локальном акте дополнительную компенсацию работникам с вредными условиями. Когда нужно удерживать НДФЛ, а когда нет, разъяснил Минфин России.
Документ – письмо Минфина России от 20 сентября 2024 г. № 03-04-06/91100.
За работу во вредных и опасных условиях труда работодатель может выплачивать не только доплату, но и компенсацию. При уплате НДФЛ их важно не перепутать, т.к. доплата облагается налогом полностью, а компенсация не облагается налогом только при документальном подтверждении компенсационного характера расходов.
НДФЛ с повышенной зарплаты за вредную работу
В соответствии со статьей 219 Трудового кодекса каждый работник, занятый на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеет право на гарантии и компенсации, установленные в соответствии с Трудовым кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором.
Так, статья 147 Трудового кодекса устанавливает оплату труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, в повышенном размере. Минимум – 4% тарифной ставки.
Но Трудовой кодекс не рассматривает оплату труда в повышенном размере в качестве компенсационной выплаты. Поэтому НДФЛ с доплаты платим в общем порядке.
К указанной доплате нельзя применить положения пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса, по которому не облагаются все виды установленных законом компенсаций, которые выплачивают работнику и которые связаны с исполнением им трудовых обязанностей.
НДФЛ при выплате дополнительной компенсации
На свое усмотрение с учетом финансово-экономического положения работодатель может выплачивать своим сотрудникам дополнительные компенсации за работу с вредными и опасными условиями труда.
Они могут быть установлены коллективным договором или локальным нормативным актом.
НДФЛ с дополнительных компенсаций не нужно платить на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, если:
-
это конкретные документально подтвержденные затраты работников, занятых на работах во вредных и (или) опасных условиях труда, которые прямо не установлены Трудовым кодексом;
-
обусловлены спецификой деятельности организации-работодателя.
Так отметил Минфин России в письме от 20 сентября 2024 г. № 03-04-06/91100.
Ранее ФНС России также разъясняла, что такие дополнительные компенсации не облагаются НДФЛ, если документально подтвержден компенсационный характер расходов (письмо ФНС России от 8 февраля 2022 года № БС-19-11/26@).
Освобождены от налога компенсации, которые возмещают конкретные затраты, связанные именно с непосредственным выполнением своих трудовых обязанностей, то есть обусловленные реальными расходами. Значит, они должны быть документально подтверждены. Так разъяснял Конституционный Суд РФ в Определении от 5 марта 2004 № 76-О.
При отсутствии документов, подтверждающих расходы сотрудников, с дополнительных компенсаций НДФЛ нужно удерживать.
Аналогичный вывод содержится в Определении Верховного суда от 18 июня 2020 года № 308-ЭС20-9499, пункте 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ от 21 октября 2015 года.
С такой компенсацией будьте внимательны. Инспекторы тщательно будут проверять документы, т.к. на практике подменяют часть выплачиваемой зарплаты компенсациями за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.
В статье использованы фото с сайта freepik.com