Работникам, занятым в условиях, представляющих опасность или вред для здоровья, полагается надбавка к заработной плате не менее 4% от оклада. Помимо этого, работодатель имеет право закрепить в локальном документе дополнительные выплаты сотрудникам, работающим во вредных условиях. Однако такая компенсация не облагается НДФЛ лишь при выполнении ряда требований.
В условиях труда, представляющих опасность и вред для здоровья, работодатель обязан не только выплачивать доплату, но и предоставлять компенсацию. При расчете НДФЛ важно различать эти выплаты, поскольку доплата подлежит полному налогообложению, а компенсация освобождается от налога при наличии документов, подтверждающих ее компенсационный характер.
Налог на доходы физических лиц с увеличенной заработной платы, связанной с вредными условиями труда
Согласно статье 219 Трудового кодекса, работники, выполняющие работы с вредными и (или) опасными условиями труда, имеют право на гарантии и компенсации, предусмотренные Трудовым кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом или трудовым договором.
Так, статья 147 Трудового кодекса устанавливает оплату труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, в повышенном размере . Минимум – 4% тарифной ставки.
В соответствии с Трудовым кодексом, доплата в повышенном размере не считается компенсационной выплатой. В связи с этим, налог на доходы физических лиц удерживается из неё по стандартной ставке.
Положения пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса, предусматривающие освобождение от налогообложения компенсационных выплат работникам, связанных с исполнением трудовых обязанностей, не распространяются на указанную доплату.
НДФЛ при выплате дополнительной компенсации
Работодатель имеет право устанавливать дополнительные выплаты сотрудникам, работающим во вредных и опасных условиях труда, исходя из текущей финансово-экономической ситуации в компании.
Их можно закрепить коллективным договором или локальным нормативным документом.
Налог на доходы физических лиц с дополнительных выплат не облагается, при условии соблюдения положений пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации. Речь идет о:
- компенсированы конкретные документально подтвержденные затраты работников, занятых на работах во вредных и (или) опасных условиях труда, которые прямо не установлены Трудовым кодексом;
- компенсации обусловлены спецификой деятельности организации-работодателя.
Согласно письму Минфина России от 20 сентября 2024 года № 03-04-06/91100, было сделано соответствующее замечание.
В прошлом налоговая служба России уже указывала на то, что подобные дополнительные выплаты не подлежат налогообложению НДФЛ при наличии документального подтверждения их компенсационного характера (письмо ФНС России от 8 февраля 2022 года № БС-19-11/26@).
Если нет документов, подтверждающих затраты работников, с дополнительных выплат необходимо удержать НДФЛ согласно установленным правилам.
Судебная практика
Согласно разъяснениям Конституционного Суда РФ (Определение от 5 марта 2004 № 76-О), освобождаются от налогообложения компенсации, которые покрывают фактические затраты, непосредственно связанные с исполнением трудовых обязанностей и обусловленные реальными расходами. Такие выплаты должны быть подтверждены документами.
Похожий вывод представлен в Определении Верховного суда от 18 июня 2020 года № 308-ЭС20-9499, а также в пункте 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, касающихся применения главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21 октября 2015 года.