В случае смерти сотрудника, его зарплату и другие полагающиеся выплаты необходимо произвести ближайшему родственнику. Вопрос об уплате НДФЛ и страховых взносов с доходов умершего работника требует уточнения. Министерство финансов Российской Федерации предоставило детальные разъяснения относительно налогообложения таких выплат.
Документ – письмо Минфина России от 22.07.2025 г. № 03-15-05/70904.
Невыплаченная заработная плата покойного работника подлежит выплате членам его семьи или иждивенцу, находившемуся на его содержании в момент смерти. Данное требование закреплено в статье 141 Трудового кодекса Российской Федерации.
В расчет заработной платы следует включать все предусмотренные работнику стимулирующие и компенсационные выплаты, в том числе денежные компенсацию за все неиспользованные отпуска (ст. 141 ТК РФ).
Зарплата должна быть выплачена в недельный срок после предоставления необходимых документов работодателю родственниками.
НДФЛ с зарплаты умершего сотрудника
В соответствии со статьей 223 Налогового кодекса, датой фактического получения денежных доходов считается день их выплаты, включая перечисление на банковские счета работников или на счета третьих лиц по их распоряжению.
Налог на доходы физических лиц удерживается работодателем из заработной платы сотрудника в момент ее выплаты.
Согласно пункту 3 подпункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в связи со смертью физического лица, являющегося налогоплательщиком, либо в случае признания его умершим.
Доходы, которые физические лица получают по наследству, освобождены от НДФЛ (пункт 18 статьи 217 Налогового кодекса). Однако это правило не распространяется на вознаграждения, выплачиваемые наследникам авторов научных, литературных и художественных произведений, а также на выплаты наследникам владельцев патентов на изобретения, полезные модели и промышленные образцы.
В данном случае работодатель не выступает в качестве налогового агента и, соответственно, не обязан удерживать налог на доходы физических лиц с сумм, начисленных, но не выплаченных умершему сотруднику, и с этих сумм при их последующей выплате членам его семьи в соответствии с установленным порядком.
Выплаты, принадлежащие умершему сотруднику и произведенные его родственникам, не подлежат налогообложению НДФЛ. Таким образом, налог на доходы физических лиц удерживается только с тех выплат, которые были осуществлены работнику в период его трудовой деятельности.
Налог на доходы физических лиц с больничных, которые были начислены умершему работнику и выплачены его родственникам, уплачивать не требуется.
Расчет страховых отчислений с заработной платы, полученной умершим работником
Порядок формирования страховых взносов отличается. В данном случае ключевым фактором является дата начисления дохода.
Выплаты членам семьи умершего работника в виде заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск не подлежат обложению страховыми взносами. НО!
Дата прекращения трудового договора определяется датой смерти, зафиксированной в свидетельстве.
Суммы выплат, которые были начислены до даты смерти работника, когда он состоял в трудовых отношениях и являлся застрахованным лицом по обязательному социальному страхованию, подлежат обложению страховыми взносами. Это относится к выплатам, производимым в рамках трудовых отношений, и не зависит от того, когда они выплачиваются: после смерти родственнику или в день ее наступления.
Страховые взносы не взимаются с выплат, начисленных после даты смерти работника и полученных его родственниками или иждивенцами на день кончины
Сотрудник скончался 31 августа 2025 года. Зарплата за август была начислена ему 30 августа 2025 года. Выдача заработной платы не производилась, поскольку день выплаты приходится на 5-е число. Начисленную заработную плату за август работодатель передал родственнику. С этой суммы необходимо удержать страховые взносы. Налог на доходы физических лиц удерживать не требуется. Однако с заработной платы и иных выплат, произведенных после 31 августа, страховые взносы не начисляются.
Выплата заработной платы родственникам – вопрос, требующий внимательного рассмотрения?
Согласно статье 2 Семейного кодекса Российской Федерации, к членам семьи относятся супруги, родители и дети, включая усыновителей и усыновленных).
В качестве выплаты иждивенцам сотрудника могут быть предоставлены и зарплата, и компенсация за отпуск.
Для получения денежных средств от родственника потребуется:
- свидетельство о смерти работника;
- письменное заявление о выплате причитающихся сумм;
- документ, удостоверяющий личность заявителя;
- документ, подтверждающий факт родства с работником.
Оплату денежных средств следует произвести первому обратившемуся лицу, предоставившему оригинал свидетельства о смерти работника. В случае одновременного обращения нескольких лиц за выплатой, вопрос о размере суммы, подлежащей выплате каждому из них, может быть решен путем достижения соглашения между сторонами (в письменной форме), либо через судебное разбирательство.
Члены семьи умершего должны получить положенные ему выплаты в течение четырех месяцев со дня его смерти. В случае, если в течение этого периода, начиная с даты открытия наследства (с даты смерти гражданина), невыплаченные суммы не были получены ни одним из родственников, они присоединяются к наследству и наследуются в обычном порядке (пункты 2 и 3 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации).