Компенсационные выплаты удаленным работникам, которые раньше учитывали в расходах на оплату труда, теперь учитываются в составе прочих расходов. Поправка по налогу на прибыль была вполне обоснованно внесена Федеральным законом от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ. Вместе с тем получается, что она лишила отдельные компании права учитывать эти выплаты в расходах.
Выплаты удаленщикам по ТК
Согласно статье 129 ТК РФ оплата труда работника включает три элемента:
- вознаграждение за труд;
- компенсационные выплаты;
- стимулирующие выплаты.
Компенсационные выплаты — это выплаты для возмещения расходов работника при выполнении им своих трудовых функций. В этой статье ТК РФ компенсационные выплаты – это один из трёх элементов заработной платы работника.
Он состоит из:
- доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению;
- иных выплат компенсационного характера.
К «иным выплатам компенсационного характера» относится возмещение работодателем затрат, которые работник понес при исполнении своих трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Такие выплаты не входят в составную часть зарплаты сотрудников. У них определенная цель — возместить работникам служебные расходы. Вот именно эти выплаты и имеют прямое отношение к дистанционной работе.
Почему не оплата труда?
Процитируем начало статьи 255 НК РФ «Расходы на оплату труда»:
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Становится ясно, что к компенсационным начислениям, связанным с режимом работы или условиями труда (и тем более к стимулирующим надбавкам) компенсационные выплаты удаленщикам отношения не имеют. Ведь особые условия – это работа во вредных, тяжелых климатических условиях.
Не связаны эти выплаты и с режимом работы (например, работа в вечернюю или ночную смену, предусмотренная особенностями производства).
Они связаны только с местом выполнения служебных обязанностей, которое прописывается в трудовом договоре, а никаких особых условий труда и режима работы у удаленных работников нет. То есть выплаты им не компенсируют особые условия работы, а компенсируют материальные затраты. А компенсация материальных затрат в заработную плату не включается.
Выплаты и компенсации, связанные с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей на удаленной работе, долгое время «с натяжкой» относили к расходам на оплату труда на основании пункта 3 статьи 255 НК РФ. Ведь отдельной нормы для налогового учета таких расходов не было. Федеральный закон от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ ввел новый подпункт 11.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, согласно которому компенсационные выплаты удаленным работникам нужно учитывать в налоговой базе по прибыли в составе прочих расходов.
В перечнях расходов не значатся
Получается, что не вправе учитывать в расходах компенсационные выплаты дистанционным работникам упрощенцы и плательщики ЕСХН. Почему?
Полный перечень расходов, которые могут учитывать в налоговой базе по единому налогу упрощенцы с объектом «доходы минус расходы», приведен в статье 346.16 НК РФ.
Расходы, которые могут учитывать при расчете налога плательщики ЕСХН, указаны в пункте 2 статьи 346.5 НК РФ.
Оба перечня носят закрытый характер.
Фирмы на УСН с объектом «доходы минус расходы» признают расходы на оплату труда в порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль, то есть в соответствии со статьей 255 НК РФ (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В аналогичном порядке учитывают расходы на оплату труда и плательщики ЕСХН (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
Компенсационные выплаты дистанционным работникам теперь отнесены к прочим расходам, учитываемым по налогу на прибыль (подп. 11.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
А поскольку перечни расходов, учитываемых при УСН и ЕСХН, носят закрытый характер, и в этих списках выплаты дистанционным работникам компенсации за использование личного имущества и программного обеспечения отдельными пунктами не предусмотрены, получается, что плательщики этих налогов не вправе учитывать эти выплаты в составе своих расходов.