Заработную плату включают в состав прочих расходов, если ее начисляют работникам непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т. п.)
Также заработную плату включают в состав прочих расходов, если она начисляется работникам, занятым в процессе получения прочих доходов, например, работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности).
При начислении заработной платы таким работникам сделайте в учете запись:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
— начислена заработная плата работникам организации.
Затраты на выплату заработной платы работникам непроизводственных подразделений организации (например, работникам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы) налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.
Обратите внимание
С 2010 года любые выплаты и вознаграждения, независимо от того, учтены они в расходах при расчете налога на прибыль или нет, подлежат обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды.
При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в бухгалтерском учете сделайте запись:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
— начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.
Страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на сумму заработной платы, в бухгалтерском учете отразите так:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1
— начислены взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2
— начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3
— начислены взносы на обязательное медицинское страхование.
Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы, отразите так:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 Субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
— удержан налог на доходы из суммы заработной платы.
Выплату заработной платы оформите записью:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
— выплачена заработная плата из кассы организации.
Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отразите это так:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
— перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.
ПРИМЕР. КАК ВЫПЛАТИТЬ ЗАРПЛАТУ РАБОТНИКАМ НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ООО «Пассив» имеет спортзал, услугами которого работники «Пассива» пользуются бесплатно.
Затраты на содержание спортзала налогооблагаемую прибыль «Пассива» не уменьшают. Однако затраты на выплату заработной платы работникам спортзала страховыми взносами облагают.
В январе отчетного года оклад заведующего спортзалом ООО «Пассив» А.Д. Иванова составил 10 000 руб. Рабочее время Иванов отработал полностью.
ООО «Пассив» уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы на ОПС, ОСС и ОМС – 30%.
Чтобы упростить пример, предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц. Бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
— 10 000 руб. – начислена заработная плата Иванову;ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
— 310 руб. (10 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1
— 290 руб. (10 000 × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2
— 2200 руб. (10 000 × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3
— 510 руб. (10 000 × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 Субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 1300 руб. (10 000 руб. × 13%) – удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы Иванова;ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
— 8700 руб. (10 000 − 1300) – выплачена из кассы заработная плата Иванову.
Читайте также «Зарплата в счет погашения кредита»