В сети появилось новое постановление арбитражного суда с признаками, по которым займ, выданный работнику, может быть переквалифицирован в заработную плату. Соответственно с доначислением НДФЛ и страховых взносов.
Займы, выдаваемые работникам, находятся под пристальным вниманием налоговиков. Под каждым таким займом они видят фиктивность и уход от налогов. В судах, чаще всего, налоговикам удается доказать свою позицию и доначислить компании НДФЛ и страховые взносы.
Арбитражный суда Западно-Сибирского округа вынес постановления от 31.08.2022 № Ф04-4290/2022 по делу № А27-21043/2021 и от 26.08.2022 № Ф04-4285/2022 по делу № А27-17795/2021 в котором указал признаки, свидетельствующие о том, что займ является скрытой формой выплаты заработной платы работнику.
Признаки, которые по мнению суда свидетельствуют о фиктивности займа мы возьмем из постановления суда. Обратите на них внимание и постарайтесь при заключении договора их учесть.
|
Признак, свидетельствующий о том, что займ является зарплатой
|
|
|
Договор займа предусматривает выплату процентов за пользование денежными средствами единовременно по истечении срока, на который выданы деньги. Предельный срок выплаты процентов не установлен. В договоре отсутствует график начисления процентов. |
В договоре займа укажите сумму, порядок и сроки возврата, размер и порядок уплаты процентов. Особое внимание следует уделить процентной ставке. Если договор беспроцентный, обязательно укажите это, иначе договор по умолчанию считается процентным (ст. 809 ГК РФ). Процентная по умолчанию считается равной ставке рефинансирования (п. 1 ст. 809 ГК РФ). |
|
Не оформлены документы, которые подтверждают передачу денег заемщику. |
Передачу денег подтверждайте документом, который нужно приложить к договору. |
|
Перечисление денег производилось в рамках зарплатных проектов, в том числе с назначением платежа «заработная плата». |
Бухгалтеры часто в назначении платежа указывают «выплата заработной платы». Обычно, потому что это назначение платежа внесено в бухгалтерские и банковские программы и проставляется автоматически. Будьте внимательны, это может стать причиной переквалификации не только договора займа, но договора ГПХ в трудовой. |
|
В упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, которую сдает организация, дебиторская задолженность за руководителем не числится. |
Показывайте дебиторскую задолженность в отчетности. Позже вы ее сможете списать. |
|
Официальный совокупный доход заемщика в 100 раз ниже суммы займа, что свидетельствует об отсутствии возможности гасить предоставленные процентные займы. |
Желательно, чтобы сумма займа не превышала годовой доход работника. Если сумма займа равна или превышает 600 тысяч рублей, такой заем подлежит обязательному контролю со стороны банка. |
|
Полученные деньги использовались на собственные нужды, при этом иных доходов у заемщика не было |
Идеально, если у работника есть еще какой-то доход, например, от сдачи в аренду жилья. Если нет, ориентируетесь на его заработную плату. Не стоит выдавать займ в размере, который в несколько раз превышает годовой доход работника. |
Беспроцентный займ всегда в зоне риска
Договор беспроцентного займа на более или менее серьезную сумму, выданный работнику, будет изучаться налоговиками «под лупой».
Если заем беспроцентный или проценты меньше ⅔ ключевой ставки ЦБ, придется ежемесячно рассчитывать материальную выгоду работника от экономии на процентах и удерживать с работника НДФЛ по ставке 35 или 30% с этой выгоды.
Датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах считается последний день каждого месяца в течение срока займа (пп.7 п. 1 ст. 223 НК РФ). НДФЛ на материальную выгоду нужно ежемесячно.
Если сотруднику и владельцу бизнеса выдан заем под проценты, то у компании возникает доход, который облагается налогом на прибыль.
Проводки по выдаче займа работнику
При предоставлении работнику займа под проценты в бухучете делаются такие записи:
- ДЕБЕТ 73/1 (58/3) КРЕДИТ 51 (50) – отражена сумма займа, выданного работнику;
- ДЕБЕТ 73/1 (58/3) КРЕДИТ 91/1 – начислены проценты по займу;
- ДЕБЕТ 51 (50, 70) КРЕДИТ 73/1 (58/3) – получены проценты по займу;
- ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 – удержан НДФЛ (при получении работником материальной выгоды от экономии на процентах);
- ДЕБЕТ 51 (50, 70) КРЕДИТ 73/1 (58/3) – отражен возврат суммы займа.
При предоставленного беспроцентного в бухучете организации делают следующие записи:
- ДЕБЕТ 73, СУБСЧЕТ «Расчеты по предоставленным займам» КРЕДИТ 50 (51) — выданы денежные средства работнику по договору беспроцентного займа.
- ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ ДЕБЕТ 73, СУБСЧЕТ «Расчеты по предоставленным займам» — получены от работника денежные средства в счет погашения займа.
- ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «Расчеты по НДФЛ» — удержана у работника сумма НДФЛ с материальной выгоды (проводка на последний день каждого месяца):
Прощение долга
Организация может простить сумму долга сотруднику, подписав с ним договор дарения или соглашение о прощении долга. Тогда у работника не возникнет материальной выгоды, но будет доход, который облагается налогом по ставке 13 % (письма Минфина РФ от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3).